Overdrag din virksomhed med 10% i gaveafgift

Regeringen udsendte før sommeren 2024 et lovforslag i høring, som dog først blev fremsat i januar 2025. Lovforslaget er nu vedtaget i sin endelige form, og lovforslaget medfører en lang række forbedrede vilkår for virksomhedsejere (personlig virksomhed og selskab), som ønsker at generationsskifte hele eller dele af sin virksomhed. 

Det vedtagne lovforslag indeholder en lang række forbedrede vilkår for dansk erhvervsliv og sikrer, at en lang række virksomheder, som ikke tidligere kunne generationsskiftes, uden at det udløste en stor skat, nu kan overdrages med succession (køber overtager den latente skat). Konkret indeholder det vedtagne lovforslag følgende væsentlige elementer: 

1. Gaveafgiftssatsen ved overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder nedsættes fra 15% til 10%.
2. Der indføres retskrav på en lovbestemt værdiansættelsesmodel.
3. Udlejningsejendomme kan fremover blive anset som et godt aktiv i relation til pengetanksopgørelsen. 
4. Søskende vil med virkning fra 1. januar 2027 blive anset som en del af gaveafgiftskredsen (den nære familie) modsat tidligere. 

Nedsættelse af bo- og gaveafgiftssatsen
Bo- og gaveafgiftssatsen ved overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder (selskaber eller personlige virksomheder) vil nu kunne overdrages til en nedsat gaveafgiftssats på 10%. Øvrige overdragelser, der berigtiges ved hel eller delvis gave (eksempelvis pengegaver eller det familieejede sommerhus), vil fortsat udløse en gaveafgift på 15%.

Lovændringen har virkning med tilbagevirkende kraft for gaver, der er ydet fra 1. oktober 2024 eller senere, og for udlodninger fra boer vedrørende personer, som er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere. Der er mulighed for at anmode om genoptagelse, hvis man har indsendt en gaveanmeldelse, som med de nye regler alene skal udløse en gaveafgift på 10%.

For at der kan ske overdragelse med 10% i gaveafgift, kræves det, at betingelserne for overdragelse med succession er opfyldt. Det er dog ikke et krav, at parterne rent faktisk vælger at overdrage virksomheden med succession.

For at undgå misbrugssituationer skal overdrageren have ejet virksomheden/drevet virksomheden i mindst et år forud for overdragelsen. Overdrageren, eller dennes nærtstående, skal desuden have deltaget aktivt i virksomheden i mindst et år af overdragerens ejertid – enten i form af deltagelse i driften af virksomheden i et ikke uvæsentligt omfang eller deltagelse i selskabets ledelse. Efter overdragelsen skal erhververen opretholde ejerskabet af virksomheden i mindst tre år. Opretholdes ejerskabet ikke, vil en forholdsmæssig andel af gaveafgiften skulle tilbagebetales.

Retskrav på værdiansættelsesmodel
Fremover kan man støtte ret på den nu vedtagne lovbestemte værdiansættelsesmodel og derved opnå forudsigelighed for værdiansættelsen i sit generationsskifte. En anden værdiansættelsesmodel kan anvendes, men der er så ikke retskrav herpå. Værdiansættelsesmodellen kan dog kun anvendes, hvis der er tale om en successionsberettiget erhvervsvirksomhed (ikke pengetanke), der overdrages ved succession.

Dette betyder, at der kan være behov for at udarbejde flere værdiansættelser i relation til et generationsskifte, da den nye værdiansættelsesmodel eksempelvis ikke kan bruges i forbindelse med pengetankopgørelsen, ved overdragelse til tredjemand, eller hvor modtager ikke succederer i den latente skat. 

Lovændringen har virkning med tilbagevirkende kraft for overdragelser, der opfylder betingelserne, og som foretages fra 1. oktober 2024 eller senere, og tilsvarende for boer vedrørende personer, som er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.

Det bemærkes, at der er udsendt et styresignal, der ophæver de tidligere værdiansættelsescirkulærer benævnt TSS2000-9 og TSS2000-10 (‘goodwill-cirkulærerne’).

Den nye skematiske model vil i hovedtræk gå ud på, at virksomhedens værdi anses for at svare til virksomhedens bogførte egenkapital med tillæg af en kapitaliseret værdi af virksomhedens merindtjening (goodwill) samt med regulering til handelsværdien for virksomhedens ejendomme. Merindtjeningen opgøres på grundlag af det regnskabsmæssige overskud efter de seneste fem årsregnskaber forud for overdragelsen med visse reguleringer. Tidligere skete det ud fra de seneste tre års årsregnskaber. Levetiden af merindtjeningen fastsættes i modsætning til tidligere nu skematisk ud fra væksten i virksomhedens omsætning i de seneste fem regnskabsår kombineret med afkastet af virksomhedens driftsrelaterede aktiver. Levetiden kan fremover ikke overstige 15 år.

To typer af virksomheder er dog afskåret fra at bruge regelsættet. Disse virksomhedstyper er:

• Nystartede virksomheder, hvis aktiviteter har medført kommercielle salg i mindre end tre år på overdragelsestidspunktet.
• Virksomheder, hvis aktiviteter primært består i udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, der endnu ikke har givet afkast.

Fast ejendom bliver nu meget nemmere at overdrage med succession
Fremover kan udlejningsejendomme mv., der ikke tidligere kunne overdrages med succession, som udgangspunkt nu overdrages med succession (personligt ejet), og tilsvarende kan udlejningsejendomme indgå som et godt aktiv i relation til pengetankopgørelsen.

Følgende betingelser skal dog være opfyldt:

• Familien (inkl. forældre mv.) har enten flertallet af ejerandelene eller bestemmende indflydelse over ejendommen, det vil sige mere end 50%.
• Familien har ikke overladt indgåelsen af lejeaftaler og andre aftaler af væsentlig økonomisk betydning vedrørende virksomhedens drift til en uafhængig tredjemand (ejendomsadministrator).
• Familien har ejet ejendommen i mindst et år før overdragelsen (ejertidskrav).
• Ejendommen i hele denne periode har været aktivt udlejet, eller ejendommen indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst et år (aktivitetskrav).
• Ejendommen må ikke i forbindelse med overdragelsen blive omfattet af EBL § 8 (‘parcelhusreglen’) eller EBL § 9.Reglerne i relation til landbrugs- og skovejendomme ændres ikke.

Lovændringen har virkning med tilbagevirkende kraft for overdragelser, der opfylder betingelserne, og som foretages fra og med 1. januar 2025. Dette uanset at arvelader er afgået ved døden før 1. januar 2025. 

Søskende bliver en del af gaveafgiftskredsen
Fra og med 1. januar 2027 bliver søskende omfattet af gaveafgiftskredsen. Herved vil gaver til søskende fra og med denne dato ikke længere skulle indkomstbeskattes.

Lovændringen er sidste skridt i forhold til at indlemme søskende fuldt ud som en del af den nære familie i relation til gaver.