Ikrafttræden af krav om digital bogføring for regnskabsklasse A m.fl.

Erhvervsstyrelsen har udsendt høringsudkast til tre bekendtgørelser om ikrafttræden af kravene om digital bogføring og opbevaring af registreringer og bilag digitalt for visse virksomheder, som ikke har pligt til at aflægge årsrapport efter årsregnskabslovens § 3, stk. 1 m.fl. Det foreslås, at bekendtgørelserne træder i kraft den 1. januar 2026.

De tre bekendtgørelser, der er sendt i høring, er:

1. Bekendtgørelse om ikrafttræden af bestemmelser i lov om bogføring vedrørende pligt til digital bogføring for visse virksomheder, som ikke har pligt til at aflægge årsrapport efter årsregnskabslovens § 3, stk. 1, m.fl. (Bek 1/Ikrafttrædelsesbekendtgørelsen)
2. Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om krav til virksomheders digitale bogføringssystemer, der ikke er registreret efter bogføringsloven (Bek 2)
3. Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om pligt til opbevaring af bilag i et digitalt bogføringssystem (Bek 3).
   
   

Bek 1 (ikrafttrædelsesbekendtgørelsen) sætter kravet om digital bogføring i kraft for:

1. virksomheder, der udøver erhvervsdrift i Danmark (bogføringspligtige efter BFL 1, stk. 1), som ikke er regnskabspligtige efter årsregnskabsloven, hvis nettoomsætningen i to på hinanden følgende indkomstår overstiger 300.000 kr.,
2. dattervirksomheder af en virksomhed, som er omfattet af lov om finansiel virksomhed eller lov om forsikringsvirksomhed, og dermed ikke omfattet af ÅRL, hvis datter- og modervirksomheden bruger et fælles bogføringssystem. Disse har været undtaget fra kravet om digital bogføring indtil modervirksomheden bliver omfattet af kravet, hvilket de bliver nu, og
3. virksomheder, der udfører bogføring for virksomheder, som er omfattet af punkt a) og b) ovenfor.
   
   

Bekendtgørelserne træder i kraft den 1. januar 2026 med virkning for de omfattede virksomheder fra førstkommende regnskabsår. Virksomheder med kalenderår som regnskabsår, der ved bekendtgørelserne omfattes af kravet om digital bogføring, skal ifølge notatet om beregning af omsætningsgrænsen jf. nedenfor anvende et digitalt bogføringssystem fra og med 1. januar 2026, uanset om de anvender et hos Erhvervsstyrelsen registreret digital bogføringssystem eller et ikke-registreret bogføringssystem. Anvendes et ikke-registreret bogføringssystem har virksomheden selv ansvaret for, at systemet overholder kravene i bogføringsloven og bekendtgørelse om krav til virksomheders digitale bogføringssystemer, der ikke er registreret efter bogføringsloven.

Bek 2 ændrer undtagelsen vedrørende kravet om at opbevare en sikkerhedskopi af bogføringen hos en ikke-nærtstående tredjepart. Efter den gældende formulering finder kravet ikke anvendelse for virksomheder, som er underlagt krav til opbevaring af sikkerhedskopier i anden lovgivning. Efter den nye formulering finder kravet ikke anvendes for:

1. virksomheder omfattet af lov om finansiel virksomhed, lov om forsikringsvirksomhed eller lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension og
2. datterselskaber af virksomheder omfattet af nr. 1, hvis backup/sikkerhedskopi af datterselskabets bogførte transaktioner og bilag bliver opbevaret i overensstemmelse med de regler om opbevaring, som gælder for moderselskabet, fordi datterselskabet bruger et koncernforbundet bogføringssystem.

Undtagelsen udvides således med dattervirksomheder, som nævnt i punkt to ovenfor.

Bek 3 ophæver de bestemmelser i bekendtgørelse om pligt til opbevaring af bilag i et digitalt bogføringssystem, som undtager de virksomheder, der med ikrafttrædelsesbekendtgørelsen (Bek 1), bliver omfattet af kravet om digital bogføring, fra kravet om at opbevare købs- og salgsbilag i det digitale bogføringssystem.

Det betyder, at de virksomheder, der fremover bliver omfattet af kravet om digital bogføring, også omfattes af kravet om at opbevare købs- og salgsbilag i det digitale bogføringssystem.

Beregning af omsætningsgrænsen

Virksomheder, der ikke er omfattet af årsregnskabslovens regnskabsklasse B-D, omfattes kun af kravet om digital bogføring, jf. BFL § 16, hvis virksomhedens nettoomsætning i to på hinanden følgende indkomstår overstiger 300.000 kr.

I et særskilt notat fra Erhvervsstyrelsen er forklaret, hvordan omsætningsgrænsen på 300.000 kr. om året i to på hinanden følgende regnskabsår, jf. BFL § 16, stk. 1, skal fortolkes, hvilket ved ind- og udtræden af pligten til digital bogføring ikke svarer til den fortolkning, der ellers anvendes ved indplacering af virksomheder i regnskabsklasser under årsregnskabsloven.

Af lovbemærkningerne til bogføringsloven fremgår, at nettoomsætning defineres i overensstemmelse med definitionen i ÅRL Bilag 1, afsnit C, nr. 13 som ”salgsværdien af produkter og tjenesteydelser m.v. med fradrag af prisnedslag, merværdiafgift og anden skat, der er direkte forbundet med salgsbeløbet.”

Omsætningen skal opgøres per indkomstår. Ved indkomståret forstås det skattemæssige indkomstår. For de fleste ikke regnskabspligtigevirksomheder vil det være kalenderåret.

I nedenstående oversigt er illustreret, hvornår en virksomhed omfattes af kravet om digital bogføring i forskellige scenarier, jf. notatet. For at kravet om digital bogføring indtræder, skal virksomheden have realiseret en nettoomsætning på mere end 300.000 kr. i de to forudgående indkomstår. Det gælder også ved stiftelser eller etablering, hvorfor det ikke kun er nettoomsætningen i det første år, der er afgørende. En virksomhed, der stiftes i 2026, omfattes derfor tidligst af kravet om digital bogføring fra og med 1. januar 2028. Desuden skal der ved en regnskabsperiode på kortere end 12 måneder ikke ske forholdsmæssig omregning til helårsindkomst.

Bemærk også, at når virksomhedens omsætning falder til under 300.000 kr., så ophører kravet allerede i det efterfølgende indkomstår, og virksomheden skal igen overstige grænsen i to på hinanden følgende år, for igen at blive omfattet af kravet om digital bogføring.

Supplerende høringsmateriale

Høringsmaterialet indeholder også en businesscase, som illustrerer de administrative og øvrige erhvervsøkonomiske konsekvenser af bekendtgørelsesudkastet, en undersøgelse af markedet for registrerede bogføringssystemer og en undersøgelse af udbyderne af registrerede bogføringssystemers erfaringer med ikrafttrædelsen af digital bogføring for de årsregnskabspligtige virksomheder.

Høringsmaterialet kan læses på Høringsportalen og fristen for at indsende høringssvar er den 3. marts 2025