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《跨國稅務新動向》巴西/越南

作者: 節譯 : 勤業眾信稅務部國際租稅/移轉訂價組 / 陳光宇會計師

巴西

灰名單地區適用較低之扣繳稅率

巴西地方稅務局於2010年9月16日發布有關巴西公司支付淨權益利息(Interest on Net Equity)予位於灰名單地區(privileged tax regime jurisdictions)之公司將可適用15%之優惠扣繳稅率,而非適用25%扣繳稅率之解釋令。

此案緣於一家巴西公司支付淨權益利息予設立於美國德拉瓦州之一家有限責任公司(Limited Liability Company)。根據巴西第1,037/2010號之標準規定(Normative Ruling),德拉瓦州在2010年6月被列名為灰名單地區之一。

雖然稅務局上述決定僅適用於申請該解釋令之納稅義務人,然而,上述案例顯示稅務局接受巴西公司支付位於灰名單地區居住者公司之淨權益利息適用15%之優惠扣繳稅率,而非25%扣繳稅率(適用黑名單地區;所謂黑名單地區通常係指免稅或低稅率的租稅天堂)。

上述解釋令同時確認目前巴西會計師界普遍的見解:儘管位於灰名單地區之公司適用較嚴格之移轉訂價與資本弱化規定,一般認為其不適用25%之扣繳稅率。

然上述解釋令並非巴西稅務機關之最終意見,巴西其他地區之地區稅務局對此議題仍可能會有不同的態度。因此,關於此議題的最終態度仍待較高層級之稅務機關(即COSIT)予以定奪。

越南

移轉訂價已成為高風險查核議題

越南同奈省(Dong Nai)稅局於2010年9月13日對某越南之合資消費品製造商發出核定通知書核定其所漏稅額及相關罰鍰高達越南盾3,550億元。該金額是同奈省稅局有史以來所核定之最高金額。同奈省稅局之稅務查核重點在於當那些享有租稅優惠之公司與其關係企業進行受控交易時是否備妥充份之文件。

背景

本案所指之公司係為越南前五百大企業之一,由知名跨國企業及越南製造商分別持股70%及30%合資成立,其資本額超過5,000萬美元。

根據最近的報導指出,該公司接受其海外關係企業相關支援服務以協助其進行製造活動。雙方簽訂的合約內容說明海外關係企業提供下列服務:(1)分類、分級並管理輸入煙草原料的品質;(2)制訂採購計畫、輸入替代性原料之諮詢;(3)監督混和過程;及(4)應用專有知識於生產過程。

根據實地查核結果,同奈省稅局認為該公司於2005年至2008年間支付越南盾2,170億元予其關係企業,但未能提出文件證明該海外關係企業提供服務之事實,故同奈省稅局認為該公司係利用付款予關係企業的方式,將利潤移往其他稅率較低之國家。同時,稅局亦認為該公司未遵守投資許可證之規定,故無法使其繼續享有租稅優惠。同奈省稅局核定該公司應支付稅款越南盾2,640億元及罰鍰越南盾910億元。

結論

  • 即使公司享有免稅或其他租稅優惠,越南稅局仍會執行稅務查核,並處以罰鍰。
  • 稅局有內部資料及查核目標名單。稅務查核之執行範圍可能很廣泛以及曠日廢時。
  • 移轉訂價是稅務查核之重點,稅局對於該議題之查核也較為積極。地方稅局/省稅局可自行針對移轉訂價議題進行決定,並做出移轉訂價相關調整。管理服務費、權利金、支援服務費容易成為稅局查核目標。
  • 其他地方稅局/省稅局可能會以本案為例向其他與關係企業進行受控交易之公司表達質疑態度。
  • 逃漏稅捐的罰鍰金額可能高達所漏稅款的三倍。

有與關係企業進行受控交易之納稅義務人,應審視其在越南的移轉訂價風險。那些未依規定申報或提供相關遵循文件者將成為高風險納稅義務人。

越南

財政部發布關於轉讓合資公司股份之規定

越南財政部(Ministry of Finance, MOF)於2010年9月20日公布有關轉讓合資公司(joint stock company)股份之規定(OL 12501)。該規定自公布日生效,其中澄清何者構成證券轉讓(transfer of securities)或股權交易(capital assignment),二者應按不同稅率課稅。

依照OL 12501之規定:

  • 依證券法(Law on Securities)規定,當法人或個人股東轉讓公開發行公司(public company)之股份時,該交易係為證券之轉讓,故將課徵0.1%之證券交易稅(Securities Transfer Tax )。
  • 除上述交易外,任何其他轉讓合資公司股份之交易將被視為股權交易,應按25%稅率就資本利得部分課稅。

然而,該規定也引發一個新的議題:雖然一家公開發行的合資公司(public JSC)通常擁有超過100名股東,但該公司仍有可能未符合其他公開發行公司應遵守之條件(例如依證券法規定於證券委員會登記註冊)。過去代表外國投資人投資合資公司並適用0.1%稅率的外國機構投資人,在該規定下須代表外國投資人就出售股權時,應就其產生之資本利得按25%稅率申報。為了計算資本利得,外國機構投資人必須瞭解該國外投資人之持股成本,然實務上卻不易執行。

可預見的是該項規定(OL 12501)對於法人及個人股東因轉讓公開發行公司股份而申報納稅將產生重大影響。