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Boletín Tributario

Agosto 2013

Información Tributaria

Salario base vigente

¢379.400

Tasa de interés vigente

13.70%

Tasa de sanción por mora
(mes o fracción de mes)

1%

Tipo de cambio referencia BCCR USD
(31 de julio del 2013)

Compra:

¢492,99

Venta:

¢504,44

Columna Tributaria

Ejecutoriedad de la "liquidación de oficio" viola los derechos fundamentales al debido proceso y a la irretroactividad de la ley

El artículo 144 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (en adelante CNTP) obliga al contribuyente a pagar o garantizar una deuda tributaria determinada de oficio de acuerdo con el artículo 124 del mismo cuerpo normativo. Dicha obligación corre a partir de la notificación del acto administrativo de liquidación de oficio, incluso en los casos de disconformidad total o parcial con el criterio del órgano actuante (no decisor) de la Administración.

En otras palabras, la mera alegación de la Administración Pública de una irregularidad (no sometida al contradictorio) es obligatoria y ejecutoria creando, en la práctica, la obligación del contribuyente disconforme de incurrir en pagos o afectaciones (como hipotecas) a sus bienes. Para muchos contribuyentes, dichos montos y afectaciones representan un ataque grave a la continuidad de su actividad comercial, a la estabilidad de sus operaciones y, en algunos casos, incluso podrían obligar a pequeños y medianos empresarios a cerrar operaciones.

La redacción actual del artículo definitivamente presenta una lesión a los intereses de los administrados, quienes incluso recurriendo a dicha actuación y comprobando la legitimidad de sus argumentos contrapuestos, puedan haberse visto afectados de forma irrecuperable en su patrimonio y operaciones.

Es razonable concluir ante estas circunstancias que, incluso existiendo recursos adicionales a la actuación, la ejecutoriedad de la liquidación de oficio representa una violación al derecho fundamental al debido proceso.

Refiriéndose a este derecho fundamental, el artículo 39 de la Constitución Política nos dicta que no se debe imponer penas, incluso por faltas, a menos de que se otorgue una resolución firme de una autoridad competente y previa oportunidad concedida al indiciado para ejercer su defensa.

Se reconoce que el artículo 144 actualmente presenta en su segundo párrafo la participación en una audiencia, a fin de presentar conclusiones de sus actuaciones. Cabe reconocer, sin embargo, que dicha audiencia no cumple con los requisitos mínimos del debido proceso, establecidos en nuestro cuerpo constitucional.

Es de reconocerse que, informando al contribuyente de los alegatos de la Administración actuante y admitiéndose exclusivamente una manifestación de disconformidad ante la misma y no un órgano imparcial, el Acto de Liquidación de Oficio no puede considerarse como supuesto suficiente para obligar al contribuyente a incurrir en el perjuicio de pagar los montos alegados o afectar su patrimonio para garantizar deudas que no le han sido declaradas por un órgano competente al final de un proceso donde se le respeten todos los aspectos del “principio de contradicción”.

En este sentido, el artículo 8 de la Convención Americana de Derechos Humanos establece que, en la determinación de sus derechos y obligaciones de orden fiscal, toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial. Se extrae así, que el Acto de Liquidación de Oficio del artículo 144 CNTP no es instancia que cumpla con las condiciones mínimas para una determinación ejecutoria, siendo que no se han dado las garantías mínimas para un contradictorio antes de obligar al administrado en la afectación de sus intereses.

Finalmente, es de notarse que, en la práctica, la Administración Tributaria se encuentra implementando fiscalizaciones para períodos previos a la aprobación de la ley, ejecutando este proceso lesivo a los intereses del contribuyente de forma retroactiva. Sobre el particular, son también los derechos fundamentales establecidos en nuestra Constitución Política los que nos brindan amparo ante las actuaciones violatorias del Estado, en tanto se establece en su numeral 34 que: “A ninguna ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, o de sus derechos patrimoniales adquiridos o de situaciones jurídicas consolidadas”.

Diego Padilla
Consultor de Impuestos
Deloitte Costa Rica

Calendario Tributario

Agosto 2013

Fecha Descripción

Viernes 16 de Agosto

D. 103 Declaración de Retenciones en la Fuente.
D. 104 Declaración Jurada impuesto general sobre las ventas.
D. 106 Declaración Jurada Impuesto Selectivo de Consumo.
D. 113 Impuesto sobre los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de inversión.
D. 114 Impuesto Único por tipo de Combustible.
D. 117 Declaración Jurada impuesto específico sobre bebidas alcohólicas ley 7972.
D. 171 Declaración jurada del impuesto específico sobre bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador.
- Impuesto específico sobre cigarrillos y similares.
- Impuesto sobre los casinos.

Resumen Normativo

Julio 2013

Número Descripción Gaceta Fecha

Voto No. 2013-007228 de las 14:30 del 29 de mayo del 2013 a la  Acción de Inconstitucionalidad
No. 12-008295-0007-CO

Artículos 10 y 11 de la Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas, se declara sin lugar.

BJ# 125

01-JUL-13

Expediente
No. 18.776. Proyecto de Ley

Modificación al Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley No. 4755 de 3 de mayo de 1971 y sus reformas mediante la creación de un artículo nuevo para incentivar al ciudadano a cumplir con sus deberes tributarios.

LG# 131

09-JUL-13

Expediente
No. 18.781.  Proyecto de Ley

Reforma del artículo 9 de la Ley Reguladora de todas las Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y sus excepciones Ley No. 7293, de 3 de abril de 1992, y sus reformas.

LG# 131

09-JUL-13

Decreto Ejecutivo
No. 37761-COMEX

Publicación de la Resolución No. 301-2013 (COMIECO-EX) de fecha 15 de mayo de 2013: Aperturas, Supresiones y Modificaciones al Arancel Centroamericano de Importación.

LG# 131

09-JUL-13

Decreto Ejecutivo
No. 37762-COMEX

Publicación de la Resolución No. 302-2013 (COMIECO-EX) de fecha 15 de mayo de 2013: Modificaciones a los rangos de las Reglas de Origen Específicas, contenidas en el Anexo del Reglamento Centroamericano sobre el Origen de las Mercancías, aprobadas por la Resolución No. 268-2011 (COMIECO-LXI) del 2 de diciembre de 2011.

LG# 131

09-JUL-13

Decreto Ejecutivo
No. 37785-RE-COMEX

Ratificación de la República de Costa Rica del Acuerdo por el que se establece una Asociación entre Centroamérica, por un lado, y la Unión Europea y sus Estados miembros, por otro, suscrito en Tegucigalpa, Honduras, el veintinueve de junio de dos mil doce, aprobado mediante la Ley N° 9154 del 03 de julio de 2013.

ALC# 120
a LG# 133

11-JUL-13

Expediente
No. 18.805.  Proyecto de Ley

Proyecto de Ley de Aprobación del Tratado de Libre Comercio entre el Gobierno de la República de Costa Rica y el Gobierno de la República de Colombia.

ALC# 121
a LG# 138

18-JUL-13

Comercio Exterior
Promotora del Comercio Exterior de Costa Rica (PROCOMER)
Sesión No. 307-2013

Se modifica parcialmente el Reglamento de Contratación de PROCOMER.  El cual podrá ser consultado en su página Web www.procomer.com.

LG# 138

18-JUL-13

Decreto Ejecutivo
No. 37810-H

Actualízase el monto del impuesto único por tipo de combustible, tanto de producción nacional como importado, establecido en el artículo 1° de la Ley No. 8114, Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias, publicada en el Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131 del 9 de julio del 2001, mediante un ajuste del 0,76%.

LG# 142

24-JUL-13

Decreto Ejecutivo
No. 37794-H

Actualización de los Impuestos Específicos sobre las Bebidas Envasadas sin Contenido Alcohólico, Excepto la Leche y sobre los Jabones de Tocador.

LG# 143

26-JUL-13

Decreto Ejecutivo
No. 37800-COMEX

Reformas al Reglamento para la Emisión de Certificados de Origen y la Verificación de Origen de Mercancías Exportadas, Decreto Ejecutivo No. 36651-COMEX del 01 de junio de 2011, publicado en el Diario Oficial La Gaceta No. 136 del 14 de julio de 2011.

LG# 143

26-JUL-13

Hacienda
Dirección General de Tributación
DGT-R-24-2013

Actualícense los montos de los impuestos específicos por cada mililitro de alcohol absoluto, mediante un ajuste del 0.76%.

LG# 143

26-JUL-13

Expediente
No. 18.827.  Proyecto de Ley

Exención de Impuestos y Organización para la realización y promoción de la Copa Mundial Femenina de Fútbol Sub 17-2014.

LG# 146

31-JUL-13

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