Tribunalen fastslår att etylalkohol som på grund av en oegentlighet avvikit från uppskovsförfarandet, där avvikelsen upptäckts först när varorna lossades från transportmedlet, ska beskattas i destinationslandet

Av det tidigare gällande punktskattedirektivet (2008/118), numera ersatt av ett nytt omarbetat punktskattedirektiv (2020/262), framgick att om en oegentlighet vid flyttning av punktskattepliktiga varor under punktskatteuppskov ger upphov till frisläppande av punktskattepliktiga varor, och det inte kan fastställas var oegentligheten begåtts, ska oegentligheten anses ha begåtts på territoriet för den medlemsstat där och vid den tidpunkt då oegentligheten upptäcktes. Om däremot ingen oegentlighet upptäckts under flyttningen, ska oegentligheten anses ha begåtts i avsändarmedlemsstaten vid den tidpunkt då flyttningen påbörjades, förutsatt att det inte inom fyra månader från då flyttningen påbörjades kan visas för behöriga myndigheter i avsändarmedlemsstaten var en eventuell oegentlighet begåtts eller att flyttningen har avslutats. Dessa bestämmelser är i sak oförändrade i det nya punktskattedirektivet. 

I det aktuella målet skickade ett nederländskt bolag i mars och april 2019 två försändelser med etylalkohol, i bulkform, med båt från ett skatteupplag i Belgien till ett skatteupplag i Nederländerna. Transporten ägde rum inom ramen för en flyttning under uppskovsförfarandet.  Vid ankomsten till destinationsorten konstaterade mottagaren att han hade erhållit en mängd etylalkohol som understeg det som angavs i de elektroniska administrativa dokument som upprättats för tillämpningen av uppskovsförfarandet. De nederländska myndigheterna krävde därför att det avsändande bolaget skulle erlägga punktskatt för den etylalkohol som hade avvikit från uppskovsförfarandet. Samtidigt ålades samma bolag av de belgiska myndigheterna att betala punktskatt i Belgien för en av försändelserna.

Den hänskjutande domstolen begärde prövning av huruvida punktskatt för den saknade etylalkoholen ska tas ut i destinationslandet när underskottet upptäckts vid lossning, eller i avsändarlandet. EU-tribunalen klargjorde att en flyttning av punktskattepliktiga varor inom ramen för uppskovsförfarandet är avslutad först när mottagaren har möjlighet att få kännedom om den exakta mängden mottagna varor. Upptäckten av saknade varor vid lossning anses därför vara en oegentlighet som sker "vid flyttning", vilket ger destinationslandet beskattningsrätt.

Att tänka på för företag som flyttar punktskattepliktiga varor över gränserna

Tribunalens avgörande utgör ett välkommet klargörande av när en flyttning av punktskattepliktiga varor inom uppskovsförfarandet anses vara avslutad, vilket är särskilt betydelsefullt för att undvika den dubbelbeskattning som förekom i det aktuella målet. Företag som flyttar punktskattepliktiga varor över landsgränserna bör, med anledning av domen, ha väl fungerande rutiner för noggrann kontroll och dokumentation av mängden varor vid lossning så att det tydligt går att fastställa när en eventuell oegentlighet upptäckts, vilket i sin tur minimerar risken för dubbelbeskattning. Det är därför viktigt att vara särskilt noggrann med att kontrollera mängden varor i samband med att dessa flyttas in i skatteupplaget, eftersom flyttningen av varorna anses avslutad först när mottagaren har möjlighet att exakt kontrollera den levererade mängden. Det är också viktigt att ha en korrekt och transparent administration av uppskovsförfarandet, inklusive hantering av elektroniska administrativa dokument, för att säkerställa spårbarhet ifall oegentligheten skulle upptäckas först vid ett senare tillfälle än då flyttningen avslutats eftersom företag då bara har fyra månader på sig att få fram tillfredsställande dokumentation till behöriga myndigheter i avsändarmedlemsstaten.

Deloitte har en omfattande erfarenhet inom punktskatteområdet. Kontakta oss gärna för stöd med att granska era rutiner samt hanteringen av flyttningar av punktskattepliktiga varor inom uppskovsförfarandet.

Skribenter: Henrik Karlsson, Moa Widlund och Christoffer Nilsson