Tillfälliga sanktionslättnader och övriga ändringar avseende tilläggsskatt

English below

Den 1 januari 2024 trädde tilläggsskattelagen i kraft i Sverige, som en följd av EU:s minimibeskattningsdirektiv och OECD:s modellregler om global minimibeskattning (d.v.s. de regler som innebär en effektiv skattesats om minst 15 procent på jurisdiktionsbasis för stora koncerner). Sedan dess har OECD släppt nya administrativa riktlinjer som allteftersom införts i svensk lag. Utöver detta har, sedan modellreglerna antogs, arbetet inom OECD/G20:s inkluderande ramverk (IF) fortsatt och en standardiserad global tilläggsskatterapport (GloBE Information return, GIR) som syftar till att underlätta efterlevnad av modellreglerna har tagits fram. Tilläggsskatterapporten kommer att ligga till grund för bestämmandet av tilläggsskatten i de jurisdiktioner som koncernen hör hemma. 

Inom IF har en modell för ett multilateralt avtal mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av tilläggsskatterapporter, s.k. GIR MCAA, utarbetats. Med GIR MCAA som utgångspunkt antog EU-rådet direktiv av den 14 april 2025 om ändring av direktivet om administrativt samarbete i fråga om beskattning (DAC 9). 

Den svenska propositionen med anledning av det internationella arbetet avseende GIR MCAA och DAC 9 har nu släppts. I propositionen anges flera ändringar till följd av DAC 9. En tillfällig sanktionslättnad ska även införas kopplat till tilläggsskattelagen. Bestämmelserna träder i kraft den 1 maj 2026. Ändringarna har överlämnats till Riksdagen den 27 januari. I denna artikel presenteras en överblick av de föreslagna ändringarna med anledning av genomförandet av DAC 9. 

Tillfällig sanktionslättnad 

Sverige har infört sanktioner som gäller för skyldigheten att lämna tilläggsskatterapport respektive tilläggskattedeklaration. Det har införts en förseningsavgift samt en rapportavgift för det fall tilläggsskatterapporten innehåller fel eller brister. En rapportavgift får dock endast tas ut om bristerna är allvarliga. Dessutom är reglerna om skattetillägg tillämpliga på tilläggsskatten. 

I propositionen anges att skattetillägg eller rapportavgift inte ska tas ut om en koncernenhet har vidtagit skäliga åtgärder för att redovisa korrekta beräkningar och korrekta bedömningar i fråga om bestämmelserna om tilläggsskatt. Det ska vara en generös tillämpning. Den tillfälliga sanktionslättnaden ska tillämpas för räkenskapsår som börjar före den 1 januari 2027 och avslutas senast den 30 juni 2028. 

Den tillfälliga sanktionslättanden syftar till att ge multinationella företag och myndigheter en mjuk övergång under de första åren efter införandet av bestämmelser om tilläggsskatt. Denna övergång ska göra det möjligt för både företag och skattemyndigheter att sätta sig in i regelverket samt utveckla sina system för datainsamling, rapportering och efterlevnad utan att riskera sanktioner för skäliga misstag.

Sanktioner kan därmed begränsas om en koncern fullt ut redovisar den omtvistade tilläggsskatteberäkningen och grunderna för denna till Skatteverket. Sanktionslättnad kan också ges vid rimliga sakfel, misstag som beror på bristande kännedom om regelverket (t.ex. enstaka uträkningsfel), vid rimliga tolkningar av otydliga modellregler eller om åtgärderna inte minskar skyldigheten att betala tilläggsskatt under innevarande eller kommande år. Däremot gäller inte lättnaden vid avsiktligt eller vårdslöst agerande.

Sanktionslättnaden omfattar rapportavgift och skattetillägg kopplade till lagen om tilläggsskatt, men inte förseningsavgifter, eftersom reglerna avseende dessa anses mindre komplicerade. För att undvika sanktioner ska koncernenheten ha vidtagit skäliga åtgärder för att redovisa korrekta beräkningar och bedömningar enligt gällande regler för tilläggsskatterapportering.

Övriga ändringar

Bland övriga ändringar som föreslås återfinns bl.a. följande.

• Ett automatiskt informationsutbyte av tilläggsskatterapporten (GIR) införs. Informationen i beräkningarna i tilläggsskatterapporten kommer att utbytas med länder som har beskattningsrätt.
• Huvudregeln som styr enligt vilket lands regler beräkningarna i tilläggsskatterapporten ska göras är OECD:s modellregler med kommentarer. Detta gäller om flera länder har beskattningsrätt. Om enbart ett land har beskattningsrätt eller om koncernen valt att tillämpa förenklingsregeln avseende utländsk nationell tilläggsskatt (QDMTT) är det istället det landets regler som används.
• Skattesekretess råder för uppgifter i tilläggsskatterapporten, även de uppgifter som genom automatiskt informationsutbyte kommit in till Skatteverket. Uppgifterna som finns i tilläggsskatterapporten får endast användas för beskattningsändamål.
• Automatiskt beslutsfattande avseende tilläggsskatten införs.
• För beslut om tilläggsskatt inför man en förlängd tidsfrist för omprövningar till fyra år och för beslut om skattetillägg till tre år.
• Om beräkningarna som ligger till grund för beloppen i tilläggsskattedeklarationen har gjorts i annan valuta än SEK ska omräkning ske enligt den genomsnittliga växelkursen för beskattningsåret det hänförs till.
• Skattetillägg vid omprövning av skönsbeskattning på grund av utebliven tilläggsskattedeklaration ska tas ut. Ett sådant beslut ska inte undanröjas om tilläggsskattedeklaration lämnas senare. 
• En ansökan om ansvar för kompletterande tilläggsskatt (UTPR) ska lämnas på fastställt formulär. Tidsfristerna som gäller för registrering, föreläggande och tvångsåtgärder ska gälla även för beslut om ansvar och att ansvaret ska upphöra. När en ny koncernenhet tillkommer är det tillräckligt att den tillkommande koncernenheten lämnar en ansökan att ingå i den ursprungliga ansökan om ansvar.

Av allt att döma kommer reglerna i lagförslaget nu att träda i kraft den 1 maj 2026. Vi på Deloitte finns självklart tillgängliga för att diskutera eventuella frågor med anledning av lagförslaget eller tilläggsskattereglerna i övrigt.

Automatic exchange of GloBE information and Penalty Relief concerning Pillar Two

On 1 January 2024, the Pillar Two rules came into force in Sweden as a result of the EU Minimum Tax Directive and the OECD model rules on global minimum taxation (i.e., the rules that establish an effective tax rate of at least 15 percent on a jurisdictional basis for large groups). Since then, the OECD has released new administrative guidelines which have gradually been incorporated into Swedish law. Since the adoption of the model rules, work within the OECD/G20 Inclusive Framework (IF) has continued, resulting in the development of a standardized GloBE Information return (GIR) designed to facilitate compliance with the model rules. The GIR will form the basis for determining the top-up tax in the jurisdictions where the MNE group operates.

Within the IF, a model multilateral competent authority agreement on the automatic exchange of GloBE Information Returns, known as the GIR MCAA, has been developed. Building on the GIR MCAA, the EU Council adopted a directive on 14 April 2025 amending the Directive on Administrative Cooperation in the field of taxation (DAC 9). 

The Swedish government bill that results from the international work concerning GIR MCAA and DAC9 has now been released. The bill proposes several amendments as a result of DAC 9. These amendments also include temporary penalty relief. The provisions are proposed to enter into force on 1 May 2026. This article provides an overview of the proposed changes arising from the implementation of DAC 9.

The temporary relief on sanctions

Sweden has introduced sanctions applicable to the obligation to submit both the GIR and the top-up tax return. A late filing fee and a reporting fee have been introduced in cases where the top-up tax report contains errors or deficiencies. However, a reporting fee may only be imposed if the deficiencies are serious. Additionally, the rules on tax surcharges also apply to the Pillar Two rules.

The government bill states that tax surcharges or reporting fees should not be imposed if a group entity has taken reasonable measures to report accurate calculations and correct assessments regarding the Pillar Two provisions. The application should be generous. The temporary sanction relief will apply to financial years beginning before 1 January 2027 and ending no later than 30 June 2028.

The temporary sanction relief aims to provide multinational companies and tax authorities with a smooth transition during the initial years following the introduction of the Pillar Two rules. This transition will enable both companies and tax authorities to familiarize themselves with the regulations and develop their systems for data collection, reporting, and compliance without the risk of sanctions for reasonable errors.

Sanctions may therefore be limited if a group fully discloses the disputed top-up tax calculation and its basis to the Swedish Tax Agency. Penalty relief may also be granted for reasonable factual errors, mistakes due to lack of knowledge of the rules (e.g., isolated calculation errors), reasonable interpretations of unclear model rules, or if the measures taken do not reduce the obligation to pay top-up tax in the current or subsequent years. However, relief does not apply in cases of intentional or negligent conduct.

The penalty relief covers reporting fees and tax surcharges related to Pillar Two but does not include late filing fees, as these are considered less complex. To avoid sanctions, the group entity must have taken reasonable measures to report accurate calculations and assessments in accordance with the applicable rules for the GIR.

Other changes

Among other amendments, there are, for example;

• An automatic exchange of GloBE Information Returns is introduced. The information in the GIR will be exchanged with countries that have taxing right.
• The main rule regarding which country’s regulations the calculations in the GIR should follow is the OECD model rules with commentary. This applies when multiple countries have taxing rights. If only one country has the right to tax if the group has chosen to apply the qualified domestic top-up tax (QDMTT) safe harbor, then the rules of that country are used instead.
• Tax confidentiality applies to the information in the GIR, including information the Swedish Tax Agency has received through the automatic exchange of information. The information contained in the GIR may only be used for taxation purposes.
• Automatic decision-making regarding top-up tax is introduced.
• For decisions on top-up tax, an extended reassessment period of four years is introduced, and for decisions on tax surcharges, the period is three years.
• If the underlying calculations for the amounts in the top-up tax return have been converted to another currency other than SEK, conversion shall be made according to the average exchange rate for the fiscal year to which it relates.
• A tax surcharge shall be imposed upon the reconsideration of a discretionary tax assessment decision due to the failure to submit a top-up tax return. Such a decision shall not be annulled if the top-up tax return is subsequently submitted.
• The application for responsibilities (filing tax return and payment of taxes) for UTPR shall be filed using a special form published by the Tax Agency. The valid time frames for registration, injunction and coercive measures shall be valid for decisions on responsibility and decisions that the responsibility should end. When a new constituent entity is added to the MNE it will be sufficient that this added entity files an application to be added to the original application of the MNE for responsibility.