Skatteverkets inställning till jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet på energiskatteområdet
Skatteverket har i ett nytt ställningstagande, publicerat den 15 augusti 2025, beskrivit sin uppfattning avseende innebörden av begreppen jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet i lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE). Här redogör vi kortfattat för Skatteverkets uttalade uppfattning och regler om skattebefrielse för punktskatt.
Skattebefrielse för punktskatt
Både el och bränslen som används för vissa ändamål är helt eller delvis skattebefriade från punktskatt enligt LSE under vissa förutsättningar. Till det skattebefriade området hör bl.a. yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet. Den som är skattskyldig uppnår skattebefrielsen genom avdrag i sin punktskattedeklaration, medan övriga får ansöka om återbetalning av punktskatten.
Skatteverkets ställningstagande
Skatteverket anser att Standard för svensk näringsgrensindelning (SNI) kan användas som en allmän vägledning för vilka verksamheter som faller in inom ramen för jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet enligt LSE. Utgångspunkten är enligt Skatteverket följande för SNI version 2007 och 2025.
- Jordbruks- och skogsbruksverksamhet enligt LSE är all verksamhet hänförörlig till huvudgrupperna 01 och 02, förutom bland annat service/stödverksamhet till skogsbruk/jordbruk och jakt.
- Vattenbruksverksamhet enligt LSE är all verksamhet hänförlig till gruppen 03.2. Detsamma gäller service/stödverksamhet till vattenbruk som är hänförlig till gruppen 03.3 (obs gäller enbart SNI 2025).
Enligt Skatteverket kan även andra verksamheter anses vara jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet, särskilt om det är det enligt normalt språkbruk. Oavsett vilken/vilka SNI-koder företaget är registrerat för baseras bedömningen alltid från den faktiska verksamhet som företaget bedriver.
Deloittes kommentar
Ställningstagandet innebär att det blir tydligare vad Skatteverket anser ingår i begreppen jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet. Det blir därmed mer transparent vilken användning av el och bränslen som verket anser skulle kunna omfattas av skattebefrielse enligt LSE. Vi vill dock uppmärksamma om att det fortfarande råder gränsdragningsproblem samt att det i grund och botten är det en bedömningsfråga i varje enskilt fall avseende vilken el/bränsle-användning som kan medge skattebefrielse.
Kontakta gärna oss om ni funderar på förutsättningarna för er att uppnå skattebefrielse för punktskatt i er verksamhet – i såväl nuvarande situation och för historiska perioder.
Skribenter: Henrik Karlsson och Carl Wallbäck
