Nytt ställningstagande från Skatteverket resulterar i moms på bostadsparkering

Bakgrund
Upplåtelse av lokaler och andra platser för parkering anses som utgångspunkt som ett skattepliktigt tillhandahållande och ska därför hanteras med moms. I de fall en fastighetsägare hyr ut parkeringsplats till någon som inte hyr bostad eller lokal i samma fastighet är uthyrningen därför alltid skattepliktig. Enligt sedan länge etablerad praxis anses dock uthyrning av parkeringsplatser till boende och lokalhyresgäster underordnad uthyrningen av bostad eller lokal förutsatt att bostad/lokal och parkeringsplats hyrs ut av en och samma hyresvärd och att parkeringsplatserna är belägna i samma fastighet som bostaden/lokalen eller annars i nära anslutning till fastigheten. Eftersom bostadshyra är undantaget från skatteplikt innebär det att även uthyrningen av parkeringsplats till bostadshyresgäster i samma fastighet ansetts vara undantagen från moms. För lokalhyresgäster är det i stället frågan om lokaluthyrningen omfattats av frivillig beskattning som avgjort om uthyrningen av parkeringsplats ska hanteras med moms. Eftersom de flesta hyresvärdar väljer att tillämpa frivillig beskattning på sin uthyrning till skattepliktiga lokalhyresgäster innebär det att även parkeringsplatshyran i regel ansetts skattepliktig. I de fall lokalen hyrts ut utan frivillig beskattning har dock även uthyrningen av parkeringen varit undantagen från skatteplikt.

Skatteverkets nya ställningstagande
Skatteverket har nu gjort en översyn av sin tidigare tolkning av när uthyrningen av parkeringsplatser ska anses underordnad bostads- eller lokaluthyrningen och landat i en tolkning som innebär att betydligt fler uthyrningar än tidigare kommer att anses skattepliktiga. Enligt Skatteverkets nya ställningstagande ska uthyrning av parkeringsplats anses underordnad bostads- eller lokalhyrningen endast om samtliga av följande villkor är uppfyllda.

1. Parkeringsplatsen finns inom samma fastighetskomplex eller i nära anslutning till lokalen eller bostaden.
2. Hyresgästen kan vid tecknandet av hyresavtalet eller därefter inte välja bort rätten att använda parkeringsplatsen och därigenom betala en lägre hyra för lokalen eller bostaden.
3. Hyresgästen upplåter inte parkeringsplatsen mot ersättning i en ekonomisk verksamhet.

Om inte samtliga ovan tre villkor är uppfyllda ska moms alltså tas ut på uthyrningen av parkeringsplatsen trots att upplåtelsen av bostaden eller lokalen är momsfri. 

Konsekvenser av Skatteverkets ändrade tolkning
Då det idag är vanligt att hyresgästen frivilligt kan välja att hyra parkeringsplatsen mot separat hyra kommer Skatteverkets nya tolkning innebära en omfattande ändring för många fastighetsbolag och bostadsrättsföreningar som tidigare inte behövt debitera moms när de hyrt ut parkeringsplatser till egna bostadshyresgäster eller lokalhyresgäster vars hyra inte omfattas av frivillig beskattning. 

För fastighetsbolag och bostadsrättsföreningar med kostsamma investeringar i garage och liknande kommer den ändrade tolkningen sannolikt innebära en viss förbättring på kort sikt eftersom en skattepliktig parkeringshyra även kommer ge dem rätt att göra avdrag för ingående moms på kostnader för uppförande och drift av garaget. Dessa fastighetsägare kommer med andra ord inte längre behöva använda sig av olika parkeringsbolagslösningar för att kunna göra avdrag för moms. För de fastighetsbolag och bostadsrättsföreningar som har äldre och inte alltid så kostsamma parkeringslösningar kommer däremot den ändrade tolkningen främst att innebära ökade fullgörandekostnader och – om befintliga parkeringsavtal inte tillåter en prishöjning motsvarande momsen – ökade kostnader för moms. Kan hyresvärden övervältra momsen på hyresgästerna blir momsen å andra sidan en kostnadsökning för dessa som sannolikt inte kompenseras för genom att fastighetsägaren kan ta ut en lägre hyra. 

Vad händer nu?
Skatteverket anger i ställningstagandet att de inte kommer att börja tillämpa ställningstagandet på eget initiativ förrän från och med den 1 april 2026. Berörda fastighetsägare ges därför viss respit med att börja ta ut moms i de fall uthyrningen inte längre anses underordnad den momsfria bostads- eller lokalhyran. Det finns dock inget som hindrar en fastighetsägare att börja tillämpa det nya synsättet redan tidigare, t.ex. om det har gjorts större investeringar och där det därför kan finnas intresse av att kunna dra av moms som tidigare betraktats som ej avdragsgill. 

Eftersom den tidigare tolkningen bygger på en äldre dom från EU-domstolen och det inte kommit något nytt avgörande från EU-domstolen eller Högsta förvaltningsdomstolen som avser just uthyrning av parkering är det även sannolikt att Skatteverkets nya tolkning kommer att prövas rättsligt. Om detta innebär att Skatteverkets synsätt står sig återstår således att se.

Deloitte har en omfattande erfarenhet av momsfrågor på fastighetsområdet. Kontakta därför gärna oss för hjälp med att säkerställa en korrekt hantering av eventuell moms på uthyrning av parkeringsplatser och att se över möjligheter till avdrag för ingående moms. 

Skribenter: Emil Frennberg, Mikaela Benson och Hjalmar Åsbrink