Moderna och enklare skatteregler för arbetslivet – lagrådsremiss

Nya regler för tjänsteställe 

Ett tjänsteställe ska fastställas för varje anställning och uppdrag utifrån arbetsgivarens eller uppdragsgivarens avsikt kring hur arbetet ska utföras, baserat på faktiska omständigheter under den tidsperiod som skäligen kan överblickas från arbetets start.

Vid arbete på flera platser blir tjänstestället i första hand den plats där mer än 50 procent av arbetet utförs, och i andra hand arbetsgivarens eller uppdragsgivarens lokal om den besöks av arbetsskäl cirka 80 procent av arbetsdagarna. Om tjänstestället inte kan fastställas varaktigt enligt dessa regler ska bostaden anses vara tjänsteställe. Vid bedömningen görs skillnad mellan distansarbete som den anställde ska respektive får utföra. Distansarbete som den anställde själv kan välja ska inte beaktas vid fastställandet av tjänstestället. En särskild regel föreslås också för bygg-, anläggnings- och liknande branscher där arbetet till mer än 50 procent pågår en begränsad tid på varje plats. I en sådan situation blir arbetsgivarens eller uppdragsgivarens lokal tjänsteställe om den besöks i regel dagligen på grund av arbetet. I annat fall blir bostaden tjänsteställe. 
 

Tjänsteresa och ändrade traktamentsregler 

En definition av tjänsteresa införs i inkomstskattelagen: att den skattskyldige i tjänsten befinner sig på en annan plats än tjänstestället. En tjänsteresa anses pågå i en följd om den inte bryts av uppehåll som beror på att arbetet förläggs till annan ort under minst fyra veckor. Hemresor över arbetsfria dagar under en pågående tjänsteresa med övernattning räknas som en del av tjänsteresan, dock utan skattefritt traktamente för tiden i bostaden.

Avdrag för måltider och småutgifter förenklas enligt schablon: fullt inrikes- eller utrikesbelopp per hel dag under tjänsteresans första sex månader, därefter medges avdrag med 50 procent av beloppet per hel dag oavsett om arbetsgivaren betalat traktamente.  
 

Nytt gemensamt avdrag vid dubbelt boende 

Dagens avdrag för tillfälligt arbete på annan ort och dubbel bosättning ersätts med ett gemensamt avdrag för dubbelt boende på grund av arbete på annan ort. Avdrag förutsätter att den skattskyldige övernattar på arbetsorten och att avståndet mellan den nuvarande eller tidigare bostadsorten och arbetsorten överstiger 100 kilometer. Logiavdrag medges under högst fem år och begränsas till två prisbasbelopp per beskattningsår, medan avdrag för måltider och småutgifter bara medges enligt schablon under den första månaden. 
 

Deloittes kommentar 

Vi välkomnar ambitionen att modernisera regler som blivit svåra att tillämpa i ett arbetsliv där mobilitet och distansarbete är norm snarare än undantag. Reformen innebär dock inte bara en administrativ förenkling, utan även en materiell omfördelning som kommer att slå olika mot olika arbetsgivare, beroende på hur rörlig och geografiskt spridd verksamheten är.

Skillnaden mellan distansarbete som den anställde ska respektive får utföra skapar nya gränsdragningar. Bedömningen kring tjänsteställe ska dessutom göras framåtsyftande redan vid anställningens start, och avsikten måste framstå som sannolik utifrån hur verksamheten faktiskt bedrivs. Det räcker inte att luta sig mot hur arbetet råkat fördela sig i efterhand utan i praktiken kan anställningsavtal, uppdragsavtal och tydliga interna policys bli det som avgör utfallet vid en granskning, särskilt för arbetsgivare med personal på flera platser, inom bygg- och anläggningsbranschen eller med hybrida arbetsmönster. 

Gemensamma schablonnivåer och fullt avdragsbelopp för tjänsteresa under de första sex månaderna förenklar reglerna och gynnar medellånga tjänsteresor, men sänkningen till 50 procent därefter kan bli en dold kostnad om utbetalat traktamente inte justeras i tid vid lönehanteringen. Om arbetsgivaren oavsiktligt fortsätter att betala ut samma belopp som i dag efter sex månader blir överskjutande del skattepliktig lön som ska hanteras i arbetsgivardeklarationen. Vidare är avdragstaket på två prisbasbelopp per beskattningsår för logikostnader en betydande inskränkning jämfört med dagens regler, där den faktiska logikostnaden kunnat dras av utan någon beloppsmässig begränsning. För medarbetare med höga boendekostnader på arbetsorten kan detta beloppstak få stor ekonomisk betydelse.

Sammantaget innebär reformen ett mer modernt och förutsägbart regelverk, men tarvar planering och insatser för arbetsgivare och anställda. Därför är det viktigt att börja förberedelserna i god tid. 
 

Vad arbetsgivare bör göra nu 

Enligt regeringen kan omkring 150 000 arbetstagare och uppdragstagare få ändrat tjänsteställe till följd av förslagen. Inför årsskiftet och den vidare lagstiftningsprocessen så rekommenderar vi att arbetsgivare redan nu:

• Kartlägger berörda anställningar, uppdrag, distansarbetsupplägg och längre tjänsteresor.
• Ser över anställningsavtal, distansarbetsöverenskommelser samt rese- och traktamentspolicyer så att dessa är förenliga med de föreslagna reglerna. 
• Fastställer och dokumenterar avsett tjänsteställe för varje anställning och uppdrag, för befintlig personal såväl som för nyanställningar. 
• Definierar och tydligt kommunicerar vad som utgör en tjänsteresa när bostaden är tjänsteställe, så att förväntningarna hos medarbetare och lönefunktion överensstämmer. 
• Anpassar löneprocessen till de nya schablonnivåerna, inklusive hanteringen efter sex månaders tjänsteresa. 

Deloitte kan bistå med att bedöma hur de föreslagna reglerna påverkar er verksamhet och analysera eventuella ekonomiska konsekvenser för både arbetsgivaren och berörda medarbetare. Vi kan hjälpa er med en riktad genomlysning av era nuvarande tjänsteställebedömningar, policys och lönerutiner, samt stödja er i att utveckla och implementera anpassade och ändamålsenliga policys och riktlinjer. 

Vi bedömer inte att det finns politisk motsättning i förslaget men huruvida en fördröjd regeringsbildning fördröjer lagstiftningsprocessen återstår att se. Deloitte bevakar och återkommer med uppdatering.