Missade värdeminskningsavdrag på fastighet kan inte dras av i efterhand

Bakgrund

Enligt reglerna i 19 kap. 4–5 §§ inkomstskattelagen (1999:1229) (IL) ska utgifter för att anskaffa en byggnad dras av genom årliga värdeminskningsavdrag. Värdeminskningsavdrag ska beräknas enligt avskrivningsplan efter en viss procentsats per år på byggnadens anskaffningsvärde. Procentsatsen ska bestämmas med hänsyn till byggnadens ekonomiska livslängd. Skatteverket har tagit fram allmänna råd om procentsatser för värdeminskningsavdrag för byggnader i näringsverksamhet (SKV A 2005:5).

I förhandsbeskedet Dnr 71-24/D hade sökanden under vissa beskattningsår återfört bokförda avskrivningar på byggnad till beskattning. Några skattemässiga värdeminskningsavdrag redovisades inte i deklarationerna de aktuella åren. De aktuella åren gick inte längre att ompröva och sökanden ställde därför följande frågor: 

1. Ger 19 kap. 4–5 §§ IL utrymme för att ett skattemässigt avdrag som inte gjorts ett år i enlighet med avskrivningsplanen för en byggnad görs ett senare år utöver det senare årets avdrag?

2. Om svaret på fråga 1 är nej, är det möjligt att förlänga den skattemässiga avskrivningsplanen?

Förhandsbeskedet söktes efter att sökande ställt frågor till Skatteverket gällande de aktuella avdragen.

Skatterättsnämndens förhandsbesked 

Inledningsvis undersöker Skatterättsnämnden om lagtextens ordalydelse ger utrymme för ett högre avdrag ett visst år än den tillämpliga procentsatsen, oavsett om det skulle avse ett belopp som inte har dragits av ett tidigare år. Skatterättsnämndens bedömning är att ett sådant utrymme inte finns i bestämmelsen och lägger särskild vikt vid att det i 19 kap. 5 § IL anges att värdeminskningsavdrag ”ska” beräknas enligt avskrivningsplan efter en viss procentsats per år på byggnadens anskaffningsvärde. Svaret på sökandes första fråga är således att lagtexten inte ger utrymme för ett högre värdeminskningsavdrag under kommande år.

Dock konstaterar Skatterättsnämnden att lagtextens ordalydelse inte utesluter att en avskrivningsplan kan förlängas om ett avdrag inte görs fullt ut ett år, vilket inleder prövningen av den andra frågan.

Skatterättsnämnden beskriver att avskrivningsregler för rörelsebyggnader har funnits under en längre tid och att tidiga förarbetsuttalande från 1969 underströk att för byggnadsavskrivningar tillämpas principen om linjär avskrivning och att avdrag som inte nyttjas ett år, inte får förskjutas och dras av ett senare år (prop. 1969:100 s. 27–28).

Vidare uppmärksammade Skatterättsnämnden att Företagsskatteberedningen (SOU 1977:86 s. 507) föreslog möjligheten att förskjuta värdeminskningsavdrag genom att avskrivningsplanen utsträcks i tiden om den skattskyldige för ett visst beskattningsår yrkat avdrag med längre belopp än vad som medges. Förslaget antogs dock inte i det senare lagstiftningsarbete (prop. 1980/81:68 s. 122). Att lagförslaget inte antogs visar, enligt Skatterättsnämnden, att syftet med de nu aktuella bestämmelserna är att en avskrivningsplan inte ska kunna förlängas. Denna tolkning överensstämmer också enligt Skatterättsnämnden med lagtextens ordalydelse.

Skatterättsnämnden konstaterar således att om ett värdeminskningsavdrag inte har gjorts under ett visst år, kan det inte användas under ett senare år genom en förlängning av avskrivningsplanen.

Förhandsbeskedet har överklagats till Högsta förvaltningsdomstolen.

Deloittes kommentar

Skatterättsnämndens förhandsbesked väcker flera intressanta frågor. Från ett strikt lagtekniskt perspektiv är svaret på sökandes första fråga i linje med ordalydelsen i lagtexten, men det kan diskuteras om utfallet verkligen är i enlighet med syftet med lagstiftningen. Värdeminskningsavdrag ska bestämmas med utgångspunkt i en byggnads ekonomiska livslängd. Det går då att ifrågasätta om resultatet verkligen bör bli att delar av anskaffningskostnaden aldrig blir avdragsgill bara för att ett avdrag inte nyttjats ett visst år. Vidare kan konstateras att de procentsatser som Skatteverket anger i sina allmänna råd är just ”allmänna råd” och kanske därmed inte alltid återspeglar varje byggnads ekonomiska livslängd på ett korrekt sätt. Frågan uppkommer därmed vad som händer om en skattskyldig skulle göra årliga värdeminskningsavdrag men med en procentsats som avviker från de rekommenderade procentsatserna under ett eller flera beskattningsår.

Det kan också diskuteras om Skatterättsnämndens resonemang, nämligen att syftet (baserat på ett över fyrtio år gammalt förarbete) med den aktuella bestämmelsen är att en avskrivningsplan inte ska kunna förlängas, är rimligt. 

Det lagstiftningsarbete som Skatterättsnämnden hänvisar till (prop. 1980/81:68 s. 122) pekar främst på praktiska svårigheter med att förskjuta avskrivningsplaner under en längre period. Det kan argumenteras för att de praktiska svårigheterna inte längre är särskilt relevanta idag, med tanke på tekniska lösningar som numera finns tillgängliga inom bokförings- och redovisningsprogram.

Hur utfallet förhåller sig till andra avdrag, där lagtexten har samma obligatoriska formulering är ännu oklart. Dessa frågor klargörs förhoppningsvis om Högsta förvaltningsdomstolen väljer att pröva det överklagade förhandsbeskedet.

Vad innebär detta för er? 

Det är viktigt att ni löpande säkerställer att era avskrivningar hanteras korrekt och i tid enligt er avskrivningsplan. Det framgår av förhandsbeskedet att sökanden, vid ett negativt besked, avser att överlåta fastigheten koncerninternt för att på det sättet möjliggöra en ny avskrivningsplan för att få fullt avdrag för anskaffningsutgiften. Att beakta i sådant fall är att stämpelskatt påförs även vid koncerninterna förvärv, dock kan uppskov med stämpelskatt erhållas under vissa förutsättningar.

Vi på Deloitte rekommenderar därför att ni ser över era rutiner för att undvika att potentiellt värdefulla avdrag går förlorade. Kontakta oss gärna för att diskutera hur detta kan påverka er specifika situation och hur vi kan hjälpa er.

Skribenter 

Anna Persson | Director | Tax & Legal | Mergers & Acquisitions

Kristian Hamberg |Senior Manager | Tax & Legal | Mergers & Acquisitions

Fredrik Halldén | Associate | Tax & Legal | Mergers & Acquisitions

Kontaktpersoner

Anna Persson
Director | Tax & Legal | Mergers & Acquisitions
annpersson@deloitte.se 
+46 70 080 31 32 

Kristian Hamberg
Senior Manager | Tax & Legal | Mergers & Acquisitions
krhamberg@deloitte.se
+46 70 080 33 29