Ingen uttagsbeskattning vid fastighetsreglering

I det aktuella fallet skulle en fastighet överföras från ett kommanditbolag till dess komplementär genom fastighetsreglering. Fastighetens marknadsvärde var väsentligt högre än den ersättning om 1 000 kr som skulle utgå vid fastighetsregleringen. Fastigheten utgjorde en kapitaltillgång hos kommanditbolaget och andelarna i kommanditbolaget utgjorde kapitaltillgångar hos både kommanditdelägaren och komplementären. 

Frågan som prövades av Skatterättsnämnden var om överföringen av fastigheten genom fastighetsreglering för en ersättning om 1 000 kr utlöser uttagsbeskattning och, om så inte är fallet, om skatteflyktslagen är tillämplig på förfarandet. 

Sökandena ansåg att uttagsbeskattning inte kunde aktualiseras eftersom lagstiftningen tydligt anger att fastighetsreglering endast betraktas som avyttring när kontant ersättning överstigande 42 000 kr utgår. Eftersom fastigheten skulle överlåtas för endast 1 000 kr utgjorde transaktionen ingen avyttring och därmed kunde inte uttagsbeskattning aktualiseras. Vidare menade sökandena att skatteflyktslagen inte var tillämplig på förfarandet eftersom det inte medförde någon väsentlig skatteförmån och inte innebar något kringgående som stred mot lagstiftningens syfte. 

Skatteverket menade att förfarandet innebar en tydlig värdeöverföring eftersom marknadsmässig ersättning inte skulle utgå. Av den anledningen ansåg Skatteverket att transaktionen borde bli föremål för uttagsbeskattning. Vidare ansåg Skatteverket att värdeöverföringen gav upphov till en väsentlig skatteförmån och att förfarandet utgjorde ett kringgående av reglerna, vilket föranledde att skatteflyktslagen borde tillämpas på förfarandet.  

Enligt inkomstskattelagen anses överföring av mark genom fastighetsreglering som avyttring av fastighet om överföringen sker helt eller delvis mot kontant ersättning. Förutsatt att den kontanta ersättningen uppgår till högst 42 000 kr ska ingen kapitalvinst tas upp. 

Skatterättsnämnden konstaterade att överlåtelsen utgjorde en avyttring eftersom den skedde mot kontant ersättning. Samtidigt framhöll nämnden att eftersom ersättningen understeg 42 000 kr skulle inte någon kapitalvinstbeskattning ske och därmed gav lagtextens utformning inte utrymme för uttagsbeskattning. Att någon kapitalvinstbeskattning inte aktualiserades var enligt nämnden en direkt följd av lagtexten och i ett sådant fall kan förfarandet inte anses stå i strid med lagstiftningens syfte. Av den anledningen kan skatteflyktslagen inte tillämpas på förfarandet. 

Förhandsbeskedet har överklagats till Högsta förvaltningsdomstolen. 

Deloittes kommentar 
Att Skatterättsnämndens förhandsbesked öppnar för möjligheten att genomföra fastighetsöverlåtelser genom fastighetsreglering från ett kommanditbolag utan att uttagsbeskattning aktualiseras är positivt. Förhandsbeskedet är av särskild betydelse eftersom det idag är vanligt att fastigheter ägs genom handels- och kommanditbolag  , vilket ofta leder till skattemässiga inlåsningseffekter. Till exempel kan ett handels- eller kommanditbolag inte utväxla koncernbidrag eller överlåta tillgångar genom underprisöverlåtelse utan att det medför uttagsbeskattning. Förhandsbeskedet kan därför underlätta omstruktureringar av fastighetsinnehav utan att det föranleder beskattning. Det återstår dock att se om Högsta förvaltningsdomstolen instämmer i Skatterättsnämndens bedömning. 

Kontakta oss gärna om vid frågor eller funderingar.  

Skribenter: Anna Persson och Kristian Hamberg