Högsta förvaltningsdomstolen fastställer förhandsbesked om expertskattereglerna

Bakgrund
I ett nyligen avgjort mål (HFD 2025 ref. 3530-25) har Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) fastställt ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden som rör frågan om en särskild ersättning till en uthyrd arbetstagare omfattas av skattelättnader enligt expertskattereglerna.

Målet avsåg en arbetstagare anställd av ett bemanningsföretag som var uthyrd till ett kundföretag. Efter att arbetstagaren hade varit uthyrd till kundföretaget i mer än 24 månader valde kundföretaget att inte erbjuda honom en tillsvidareanställning utan betalade i stället en ersättning motsvarande två månadslöner, så kallad 24-månadersersättning enligt Lagen om uthyrning av arbetstagare. Denna ersättning betalades dock ut av bemanningsföretaget på uppdrag av kundföretaget och vidarefakturerades sedan till kundföretaget.

Arbetstagaren ansökte om förhandsbesked för att få klarhet i om ersättningen omfattas av det beslut om skattelättnader som Forskarskattenämnden beviljat honom enligt expertskattereglerna där bemanningsföretaget angavs som arbetsgivare.

Skatteverket hävdade att ersättningen inte ska omfattas av skattelättnaderna eftersom den inte utgör en kostnad i arbetsgivarens (bemanningsföretagets) verksamhet utan är en ren betalningsförmedling från kundföretaget. Arbetstagaren menade däremot att ersättningen är en del av hans arbetsrelaterade ersättning och därmed ska omfattas av skattelättnaderna.

Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
HFD konstaterade att ersättningen skulle anse ha sin grund i det arbete som arbetstagaren utfört för kundföretaget på uppdrag av bemanningsföretaget och att ersättningen därför hänför sig till det arbete som omfattas av Forskarskattenämndens beslut om skattelättnader.

Domstolen fann att varken lagtexten eller förarbetena ger stöd för att endast ersättningar som betalas och bärs av den arbetsgivare som anges i beslutet ska omfattas av expertskattereglerna. Det saknar betydelse vem som betalar ut eller bär kostnaden för ersättningen. Slutsatsen blev därmed att ersättningen ska anses utgöra en sådan ersättning av arbete som omfattas av expertskattereglerna och därmed berättiga till skattelättnader.

Deloittes kommentar
Avgörandet är ett i ledet av domslut där expertskattens tillämplighetsområde på olika ersättningar klargörs och där domstolen återigen bekräftar att den restriktiva tillämpning som Skatteverket intagit i förhållande till vilka ersättningar som ska omfattas av skattelättnader inte är korrekt.

I domslutet argumenterade Skatteverket för att ersättningen inte ska omfattas av expertskatt med hänvisning till HFD 2021 ref. 60 då ersättningen inte utgjorde en kostnad i bemanningsföretagets verksamhet. HFD 2021 ref. 60 rörde dock frågan om beloppsgränsen för expertskatt var uppfylld och inte frågan om viss ersättning omfattas av skattelättnader. I  HFD 2021 ref. 60 slog HFD fast att vid ansökan om expertskatt, enligt den så kallade löneregeln, så ska endast månatlig ersättning vars kostnad bärs av arbetsgivaren beaktas för att pröva om lönekravet uppnås, dvs. ersättning som betalas ut av utländskt koncernbolag behöver vidarefaktureras till den svenska arbetsgivaren för att beaktas i bedömning av om beloppsgränsen uppnås. HFD gör alltså åtskillnad på vad som krävs vid bedömning av om expertskatt kan beviljas och vad som, efter att beslut beviljats, expertskatten kan tillämpas på för ersättningar. Denna skillnad behöver därmed beaktas vid ansökan och tillämpning av expertskattereglerna.

Avgörandet öppnar därför i vår mening upp för en argumentation kring att om en individ kvalificerar för expertskatt och erhåller ett korrekt beslut (i enlighet med HFD 2021 ref. 60) så bör all ersättning som utbetalas för det arbete som individen utför inom ramen för beslutet omfattas av expertskatt – även om det ex. rör sig ersättning som betalas ut av ett utländskt bolag och som inte vidarefaktureras till svenskt bolag. Det ska dock poängteras att rättsfallet avser en speciell situation som involverade tvingande ersättning enligt lagen om uthyrning av arbetstagare och att utfallet därmed inte kan tillämpas generellt på alla liknande situationer. 

Om ni har frågor kring tillämpningen av expertskatteregler eller uthyrningslagen, eller behöver rådgivning i samband med internationell rekrytering och skatteplanering, är ni välkomna att kontakta oss på Deloitte.