Skatteverkets metod för omvärdering av beskattningsunderlaget för utgående moms är felaktig enligt Generaladvokatens förslag till avgörande i Högkullen-målet

En ständigt aktuell fråga för alla koncerner är prissättningen av koncerninterna tjänster i de fall mottagaren av tjänsterna har en begränsad avdragsrätt eftersom beskattningsunderlaget för moms då ska utgöras av marknadsvärdet. Högsta förvaltningsdomstolen har i det uppmärksammade ”Högkullen-målet”, frågat EU-domstolen om Skatteverkets metod för att fastställa marknadsvärdet i dessa situationer är korrekt. Enligt Skatteverkets uppfattning ska förvaltningstjänsterna alltid anses som unika och således utan jämförbara tillhandahållanden på den öppna marknaden. Marknadsvärdet måste därför i stället fastställas utifrån kostnaderna för att tillhandahålla tjänsterna vilket, enligt Skatteverket, innebär att samtliga kostnader ska inkluderas. 

I sitt förslag till avgörande slår nu Generaladvokaten ned på Skatteverkets synsätt. Generaladvokaten anger att tjänster som ett holdingbolag tillhandahåller (i det här fallet företagsledning, ekonomi, fastighetsförvaltning, IT och personaladministration) till sina dotterbolag inte per automatik ska ses som en unik tjänst. Tjänsterna ska i stället anses utgöra separata tjänster för vilka det sannolikt är möjligt att finna jämförbara tjänster på den öppna marknaden och därmed kunna fastställa ett marknadsvärde. 

Även i det fall marknadsvärdet ska beräknas med utgångspunkt i kostnaden för att utföra en tjänst är det felaktigt att schablonmässigt och systematiskt inkludera holdingbolagets samtliga kostnader under ett kalenderår för att fastställa marknadsvärdet. I stället ska, som utgångspunkt, endast holdingbolagets momsbärande kostnader omfattats. Generaladvokaten påminner också om att omvärderingsreglerna ska tillämpas restriktivt och endast i fall av skatteundandragande eller skatteflykt.

Deloittes kommentar

Generaladvokatens förslag till avgörande får anses vara ett positivt steg i ett förtydligande av hur omvärderingsreglerna i momslagen ska tillämpas. Enligt förslaget är det inte möjligt att, såsom Skatteverket gör gällande, per automatik utgå från att förvaltningstjänsterna alltid är unika och på så vis schablonmässigt anse att hela årets kostnadsmassa ska utgöra beskattningsunderlaget. 

Om huvuddragen i förslaget kvarstår efter EU-domstolens slutliga avgörande vore det en välkommen ändring av rådande praxis i Sverige som i vissa fall har medför ett orimligt högt marknadsvärde på koncerninterna tjänster. Ett sådant utfall skulle också kunna medföra en möjlighet för bolag som omvärderat sina tjänster i enlighet med Skatteverkets syn (på eget eller Skatteverkets initiativ) att få tillbaka tidigare redovisad moms. Vi följer utvecklingen med spänning och diskuterar gärna hur dessa frågor kan få påverkan i er koncern. 

Skribenter: Tomas Sydner, Dina Jakupovic, Carl Wallbäck och Sylvie Coralie Gashi