Zmiany w cenach transferowych 2026 – projekt nowelizacji CIT, PIT i KKS. Nowe obowiązki: Local File, TPR i podpisy

Projekt wprowadza istotne zmiany w zakresie obowiązków dokumentacyjnych, w tym przeniesienie oświadczenia z TPR do Local File, nowe zasady podpisywania dokumentacji oraz uproszczenia dla wybranych podatników. Poniżej przedstawiamy najważniejsze założenia projektu oraz ich praktyczne konsekwencje. 

Kierunek zmian – co faktycznie proponuje projekt ustawy 2026?

Opublikowany projekt wprowadza istotne doprecyzowania. Zakres zmian obejmuje zarówno uproszczenia (w szczególności dotyczące podpisywania TPR), jak i nowe obowiązki formalne, wynikające m.in. z przeniesienia oświadczenia do lokalnej dokumentacji cen transferowych. 

Zmiany w obszarze cen transferowych dotyczące dokumentacji i TPR, zgodnie z brzmieniem projektu, mają obowiązywać dla roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2025 r.

Poniżej przedstawiamy kluczowe obszary nowelizacji. 

1. Doprecyzowanie warunków stosowania korekt krajowych

Projekt nowelizuje art. 11e pkt 4 CIT w sposób jednoznacznie potwierdzający, że wymóg istnienia podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych dotyczy wyłącznie relacji z podmiotami zagranicznymi. W praktyce oznacza to wyeliminowanie dotychczasowych wątpliwości co do możliwości przeprowadzania korekt cen transferowych pomiędzy podmiotami posiadającymi siedzibę lub zarząd w Polsce.  Zmiana ta stabilizuje praktykę stosowania korekt ex post w relacjach krajowych oraz eliminuje potrzebę zabezpieczania ich interpretacjami indywidualnymi.  

2. Przeniesienie oświadczenia z TPR do Local File

Jest to jedna z kluczowych zmian przewidzianych w projekcie ustawy w zakresie cen transferowych na 2026 r. 

Najbardziej istotna modyfikacja polega na dodaniu do art. 11q CIT nowego pkt 5, zgodnie z którym oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji zgodnie ze stanem rzeczywistym oraz o rynkowości stosowanych cen staje się integralną częścią Local File. Oświadczenie nie będzie już składane wraz z TPR, lecz stanie się formalnym elementem dokumentacji.  

W praktyce oznacza to koniec z tzw. „miękkim deadlinem” dokumentacji. Oświadczenie powinno zostać podpisane w terminie sporządzenia Local File, czyli do końca 10. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Local File musi być gotowy i kompletny na moment złożenia oświadczenia, co wymusza wcześniejsze finalizowanie elementów dokumentacji. 

Niemniej, na chwilę obecną w dalszym ciągu techniczna forma oświadczenia nie została zaprezentowana. 

W praktyce dokumentacja TP zyskuje charakter oświadczenia zarządu.

3. Podpis elektroniczny Local File 2026 – kto podpisuje dokumentację cen transferowych?

Projekt jednoznacznie wskazuje, kto podpisuje dokumentację cen transferowych oraz w jakich przypadkach dopuszczalne jest działanie przez pełnomocnika. Zgodnie z projektowanym art. 11q ust. 1c CIT oświadczenie zawarte w Local File będzie musiało zostać podpisane kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym. Uprawnionym do podpisu jest co do zasady kierownik jednostki lub osoba wyznaczona z organu wieloosobowego. Projekt przewiduje przy tym istotne ograniczenie – podpisanie oświadczenia przez pełnomocnika będzie dopuszczalne jedynie w przypadku pełnomocników profesjonalnych, takich jak adwokaci, radcy prawni, doradcy podatkowi albo biegli rewidenci.  

4. TPR po zmianach – podpis przez pełnomocnika 

Projekt przewiduje, że TPR przestanie podlegać odrębnym zasadom podpisywania i będzie podpisywany na zasadach ogólnych, zgodnie z Ordynacją podatkową. Oznacza to możliwość podpisania informacji przez pełnomocnika posiadającego UPL 1.   

W praktyce organizacja procesu podpisywania TPR staje się prostsza i mniej obciążająca dla zarządu, co szczególnie ułatwi pracę w grupach międzynarodowych. Zmiana ta ma charakter proceduralny, gdyż odpowiedzialność materialna zarządu za prawidłowość danych w TPR pozostaje bez zmian.

5. Zwolnienie mikro i małych przedsiębiorców z obowiązku raportowania wybranych danych finansowych

Projekt nowelizacji przewiduje, że mikro i mali przedsiębiorcy zostaną zwolnieni z obowiązku wykazywania ogólnych informacji finansowych, w tym przede wszystkim wskaźników rentowności w informacji TPR.  

6. Doprecyzowanie zasad dotyczących nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń

Projekt wprowadza również doprecyzowanie zasad dotyczących świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych pomiędzy podmiotami powiązanymi, w kontekście obowiązków z zakresu cen transferowych, w szczególności składania oświadczenia o rynkowości cen. 

Zmiana polega na dodaniu art. 11q ust. 1b ustawy CIT (oraz analogicznego art. 23zc ust. 1b ustawy PIT), zgodnie z którym w przypadku otrzymania nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy, praw albo innych świadczeń w naturze, ceny transferowe uznaje się za ustalone na warunkach rynkowych, jeżeli przychód został dla celów podatkowych wykazany zgodnie z zasadą ceny rynkowej. Celem tej regulacji jest usunięcie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących treści oświadczenia cen transferowych w sytuacjach, w których po stronie odbiorcy świadczenia nie występuje klasyczna odpłatność. 

7. Nowa odpowiedzialność karnoskarbowa za niekompletną lub wadliwą dokumentację Local File

Zgodnie z założeniami projektu, art. 56c Kodeksu Karnego Skarbowego zostaje uzupełniony o nowy § 2a wprowadzający sankcję za sporządzenie Local File w sposób niezgodny z ustawą, obejmując nie tylko brak dokumentacji, ale także brak wymaganych elementów, w tym brak oświadczenia. Sankcja może wynosić do 240 stawek dziennych. Jak wskazują materiały projektowe, celem zmiany jest zwiększenie rzetelności dokumentacji TP i wyeliminowanie przypadków jej niekompletnego sporządzania.  

Dla podatników oznacza to potrzebę zapewnienia odpowiednich procedur kontrolnych na etapie przygotowywania i zatwierdzania Local File, tak aby dokumentacja spełniała wszystkie wymogi ustawowe. 

Pozostajemy w kontakcie – dalsze prace legislacyjne przed nami 

Proces legislacyjny jest w toku, a projekt może zostać zmodyfikowany na etapach uzgodnień i konsultacji. Wraz z kolejnymi publikacjami rządowymi spodziewać się można dalszych doprecyzowań, które określą ostateczny zakres deregulacji. W dalszym ciągu będziemy monitorować kolejne etapy prac i informować o każdej istotnej aktualizacji.  

Najczęstsze pytania – zmiany w cenach transferowych 2026

Współautorzy artykułu:
Sławomir Mirek, Konsultant w zespole cen transferowych | Dział doradztwa podatkowego
Justyna Szymańska, Konsultantka w zespole cen transferowych | Dział doradztwa podatkowego