Czy rozcieńczanie środków smarnych podlega opodatkowaniu akcyzą?

W ostatnim czasie została wydana interpretacja indywidualna, w której organ - uwzględniając wyrok NSA - uznał, że proces technologiczny polegający na rozcieńczaniu środka smarnego nie stanowi produkcji w rozumieniu przepisów akcyzowych, a tym samym nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w akcyzie.

Proces technologiczny polegający na rozcieńczaniu środka smarnego nie stanowi produkcji w rozumieniu przepisów akcyzowych, a tym samym nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w akcyzie.

Czy rozcieńczenie wyrobów energetycznych jest produkcją w rozumieniu przepisów akcyzowych?

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. produkcja wyrobów akcyzowych. Natomiast zgodnie z ustawową definicją produkcją wyrobów energetycznych jest m.in. wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych.

Dotychczas kwestia rozcieńczania wyrobów energetycznych nie była rozstrzygana w wydawanych interpretacjach indywidualnych ani wyrokach sądów administracyjnych. W ostatnim czasie wydana została natomiast interpretacja indywidualna, z której wynika, że rozcieńczenie środka smarnego (stanowiącego wyrób energetyczny), od którego została zapłacona akcyza na wcześniejszym etapie, nie stanowi produkcji, przez co nie jest czynnością opodatkowaną i nie musi odbywać się w składzie podatkowym. Interpretacja ta jest efektem korzystnego dla podatnika wyroku, jaki NSA wydał w przedmiotowej sprawie.

NSA, uzasadniając swoje stanowisko, wskazał, że proces rozcieńczania nie prowadzi do wytworzenia wyrobu energetycznego, gdyż wyrób (środek smarny) został już wytworzony, a w wyniku jego rozcieńczenia powstaje jego mieszanina z wodą o mniejszym stężeniu. Warto zaznaczyć, że wnioskodawca dokonywał dalszej sprzedaży rozcieńczonego produktu.

Jakich podmiotów może dotyczyć rozcieńczanie środków smarnych?

Powyższy wyrok może być istotny dla podmiotów, które przed zużyciem środków smarnych na własne potrzeby (np. do smarowania maszyn, linii produkcyjnych) dokonują ich rozcieńczenia, a także dla podmiotów, które dokonują sprzedaży środków smarnych uzyskanych w efekcie rozcieńczania.

Zgodnie z przepisami akcyzowymi produkcja środków smarnych co do zasady powinna odbywać się w składzie podatkowym i podlega opodatkowaniu akcyzą wg stawki 1 180 zł/1000 litrów. Ustalenie, w jakim momencie dochodzi do wyprodukowania środków smarnych, jest kluczowe dla prawidłowego określenia podstawy opodatkowania akcyzą i obliczenia zobowiązania, dlatego jeżeli w toku prowadzonej działalności podmiot dokonuje rozcieńczania środków smarnych, warto przeanalizować konsekwencje akcyzowe takiej działalności.

Jakie działania podjąć na wypadek kontroli akcyzowej?

Podmioty, które nabywają różnego typu oleje i preparaty smarowe, powinny przeanalizować procesy technologiczne realizowane w toku zużywania lub przetwarzania takich olejów. Warto bowiem zauważyć, że specyfika tych procesów, za które często odpowiadają działy produkcji lub działy utrzymania ruchu, może rodzić poważne konsekwencje na gruncie przepisów akcyzowych. Zakwalifikowanie czynności wykonywanych w zakresie smarów jako produkcji wyrobów akcyzowych może skutkować nie tylko powstaniem zaległości podatkowych, ale także odpowiedzialnością karno-skarbową za niedochowanie warunków formalnych produkcji.

Dlatego podmioty gospodarcze, które w ramach prowadzonej działalności zajmują się przetwarzaniem środków smarnych, powinny przeanalizować ryzyko akcyzowe w tym obszarze i w dalszej kolejności rozważyć podjęcie działań w celu ograniczenia tego ryzyka, np. poprzez wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną lub ubezpieczenie ryzyka.

Jeśli potrzebujesz wsparcia w zakresie analizy ryzyka akcyzowego związanego z rozcieńczaniem środków smarnych, skontaktuj się z naszym zespołem.

FAQ: rozcieńczanie środków smarnych a akcyza