Tolkningsuttalelse fra FIN om utflyttingsskatt for selskaper

Bakgrunn

I går onsdag ble en tolkningsuttalelse avgitt av Finansdepartementet 20. august publisert, benevnt NOKUS-selskaper, skatteplikt etter skatteloven § 9-14 ved endring av skattenivå i utlandet. Uttalelsen er positiv for skattytere.

Storbedriftenes skatteforum hadde anmodet om en tolkningsuttalelse om utflyttingsskatt hvor et norskkontrollert utenlandsk datterselskaps effektive beskatning øker som følge av innføring av kvalifisert nasjonal suppleringsskatt (også kalt QDMTT) etter Pilar 2-reglene, med den følge at NOKUS-beskatning av datterselskapet opphører. Spørsmålet var om dette utløser utflyttingsskatt slik at datterselskapets latente gevinster kommer til beskatning i Norge, jf. skatteloven § 9-14.

Det viktigste fra uttalelsen

• Departementet startet med å vise til en tidligere uttalelse, hvor departementet kom til at opphør av NOKUS-beskatning som følge av ikrafttredelse av en skatteavtale, ikke utløste utflyttingsskatt. Selv om problemstillingen knyttet til endring av effektivt skattenivå ikke var ny eller upraktisk, var denne problemstillingen ikke drøftet i relevante forarbeider til innstramninger av utflyttingskattereglene. Dette var også en problemstilling som ville bli mer aktuell som følge av Pilar 2-regelverket.

• Det sentrale i uttalelsen er at «[s]elv om opplistingen i skatteloven § 9-14 annet ledd, herunder bokstav c, ikke er uttømmende, legger departementet til grunn at det ikke utløses uttaksskatt etter skatteloven § 9-14 som følge av at et norskkontrollert selskap er etablert i et land som endrer status fra lavskattland til normalskattland».

• Uttalelsen har mye for seg, da ordlyden i bestemmelsen retter seg mot et konkret typetilfelle hvor NOKUS-beskatning som følge av opphør av norsk kontroll [og ikke endring av effektiv skattesats]. Dersom flere typetilfeller skulle være omfattet av reglene, ville det vært naturlig å omtale dette i ovennevnte forarbeider, men de var som nevnt tause. Uttalelsen står i motstrid til Skatteklagenemndas vedtak 2/2022 hvor endring av effektiv beskatning (som følge av endringer i lokale regler) ville utløse utflyttingsskatt. Et mer åpent spørsmål er hva som skjer dersom et selskap endrer skattemessig hjemmehørighet slik at effektiv beskatning endres av den grunn. Mye kan tale for at heller ikke dette bør utløse utflyttingsskatt, fordi dette også er en måte å endre effektiv beskatning.  

Lenke til uttalelsen: NOKUS-selskaper, skatteplikt etter skatteloven § 9-14 ved endring av skattenivå i utlandet - regjeringen.no