Értelmezési kérdések a globális minimumadó legfrissebb carve-out szabályaival kapcsolatban
Az év végéhez közeledve felhívjuk a figyelmét az őszi adócsomag eddig kisebb fókuszt kapott szakaszára, amely akár már az idei évtől érdemben befolyásolhatja a globális minimumadó-kötelezettséget. Az érintett szabály a valós gazdasági jelenléten alapuló nyereségkivételhez (az úgynevezett carve-out szabályokhoz) kapcsolódó átmeneti könnyítés tekintetében jelent szűkítést, amely szigorítás vonatkozási időszakával kapcsolatban több kérdés is felmerül.
A változással érintett carve-out szabály (hivatalos nevén a valós gazdasági jelenléten alapuló nyereségkivétel) leegyszerűsített lényege, hogy az adott országban keletkezett elismert nettó nyereségből főszabály szerint levonható a helyi munkavállalók elismert bérköltségének, valamint az országban található tárgyi eszközök könyv szerinti értékének 5 százaléka. A módosítással érintett könnyítések a minimumadó bevezetésének kezdeti időszakára (2023-2032.) vonatkozóan tartalmaztak a fentinél kedvezőbb, akár 8-10 százalékos kulcsokat, így biztosítva az átmeneti időszakban alacsonyabb összegű adóalapot.
Az őszi adócsomagban szereplő változás kulcsa a kedvezményes százalékos értékek alkalmazási időszakának újradefiniálása. A korábbi szabály szerint ezek a kulcsok "a következő naptári évek december 31. napját követően kezdődő adóévben" voltak alkalmazandók, míg az új megfogalmazás szerint "a következő naptári években kezdődő adóévekben" irányadóak. Ennek eredményeképpen például míg a korábbi szabályozás szerint egy naptári éves csoport magyar csoporttagjai a helyi munkavállalók elismert bérköltségének 9%-ával csökkenthették az adóalapjukat a 2029. év vonatkozásában, az új szabály szerint már csak 8,2%-kal. Ezzel összhangban a módosítás összességében egy évvel előrehozza a kedvezményes időszak végét is.
Az alkalmazási időszakkal kapcsolatos bizonytalanság kulcspontja, hogy a módosítás 2025. november 20-án lépett hatályba, azonban jelenleg nincs elérhető iránymutatás arra vonatkozóan, hogy melyik adóévek, időszakok tekintetében alkalmazandó – a törvény indokolása a változás számszaki illusztrálására a 2024. évet veszi alapul, azonban álláspontunk szerint komoly érvek szólnak amellett is, hogy a 2024. naptári évvel megegyező adóév esetében az új szabály nem alkalmazandó.
Fontos kiemelni, hogy míg a magyar jogszabály az OECD modell szabályokkal összhangban került módosításra, addig a vonatkozó EU irányelv továbbra is a régi megfogalmazást és szabályt tartalmazza. Mindemellett, bár a magyar törvényt alapvetően az OECD modell szabályaiban foglaltak szerint kell értelmezni, az EU irányelvnek való megfelelést is szolgálja, így részletes vizsgálatot igényel az irányadó értelmezés meghatározása.
A carve-out szabályainak változása kiválóan szemlélteti, hogy a globális minimumadó magyarországi implementációja még nem teljesen kiforrott. Az adózók, és különösen a pénzügyi vezetőik számára elengedhetetlen, hogy naprakészek legyenek az alkalmazandó szabályokkal kapcsolatban, hiszen az eltérő értelmezések közötti különbségek közvetlen és számszerűsíthető hatással vannak a vállalatok adóterhére.
Szakértő kollégáink szívesen segítenek a fenti módosítás hatásának azonosításában, az alkalmazandó értelmezés azonosításában, szükség esetén az adóhatósággal, illetve a minisztériummal történő egyeztetésben. Amennyiben úgy véli, hasznos lehet társaságának a támogatásunk, kérjük, vegye fel szakértőinkkel a kapcsolatot.
