Skip to main content

Generationsskifte af virksomheder

Lovforslag gør det billigere og nemmere

Gaveafgiftssatsen på overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder nedsættes fra 15% til 10%, der kommer retskrav på en lovbestemt værdiansættelsesmodel og overdragelse af udlejningsejendomme med skattemæssig succession kan ske fremover.

Regeringen udsendte før sommerferien et lovudkast i høring, som nu efter længere tids tilløb er fremsat i Folketinget. Med lovforslaget bliver det i udgangspunktet billigere og nemmere at generationsskifte sin virksomhed. Det sker konkret ved, at:

  1. Gaveafgiftssatsen ved overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder nedsættes fra 15% til 10%.
  2. Der indføres retskrav på en lovbestemt værdiansættelsesmodel.
  3. Udlejningsejendomme fremover kan blive anset som et godt aktiv i relation til pengetankopgørelsen.

Desuden bliver mulighederne for gaveoverdragelse til søskende forbedret, dog først fra 1. januar 2027.

Nedsættelse af bo- og gaveafgiftssatsen
Bo- og gaveafgiftssatsen ved overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder (selskaber eller personlige virksomheder) vil forventeligt fremover kunne overdrages til en nedsat gaveafgiftssats på 10%. Øvrige overdragelser vil fortsat udløse en gaveafgift på 15%.

Lovforslaget foreslås at have virkning med tilbagevirkende kraft, dvs. for gaver, der ydes fra 1. oktober 2024 eller senere, og for boudlodning vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.

Nedsættelsen forudsætter dog, at betingelserne for overdragelse med succession er opfyldt. Det er dog ikke et krav, at parterne rent faktisk vælger at overdrage virksomheden med succession.

For at undgå misbrugssituationer skal overdrageren have ejet virksomheden i mindst et år forud for overdragelsen. Overdrageren, eller dennes nærtstående, skal desuden have deltaget aktivt i virksomheden i mindst et år af overdragerens ejertid – enten i form af deltagelse i driften af virksomheden i et ikke uvæsentligt omfang eller deltagelse i selskabets ledelse. Efter overdragelsen skal erhververen opretholde ejerskabet af virksomheden i mindst tre år.

Opretholdes ejerskabet ikke, vil dette medføre en forholdsmæssig forhøjelse af gaveafgiften fra 10% til 15%, hvor den forhøjede gaveafgift beregnes på baggrund af handelsværdien. Afgiftsgrundlaget ved genberegning af gaveafgiften kan derfor være højere end efter den skematiske værdiansættelse anvendt ved overdragelsen. 

Retskrav på værdiansættelsesmodel
Fremover skabes der mulighed for at støtte ret på en lovbestemt værdiansættelsesmodel – og derved opnå forudsigelighed i sit generationsskifte. En anden værdiansættelsesmodel kan dog anvendes, men der er i dette tilfælde ikke retskrav herpå. Værdiansættelsesmodellen kan dog kun anvendes ved beregningen af bo- eller gaveafgift, hvis der er tale om en successionsberettiget erhvervsvirksomhed (ikke pengetanke).

Da retskravet på værdiansættelse efter den skematiske model alene gælder ved bo-/gaveafgiftsberegningen, kan der være behov for anvendelse af alternative værdiansættelsesmetoder ved eksempelvis koncerninterne overdragelser, til-/fraflytning eller beregning af avance ved skattepligtige afståelser af kapitalandele. Det er dog foreslået, at den skematiske model kan anvendes vejledende i øvrige situationer. 

Som udgangspunkt kan den skematiske model ligeledes anvendes til en pengetankopgørelse, når vurderingen af opfyldelse af successionsbetingelserne skal ske. 

Lovændringen foreslås at have virkning med tilbagevirkende kraft, dvs. for overdragelser, der opfylder betingelserne, og som foretages fra 1. oktober 2024 eller senere, og tilsvarende for boer vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.

I forbindelse med lovforslaget vil de tidligere værdiansættelsescirkulærer benævnt TSS2000-9 og TSS2000-10 (‘goodwill-cirkulærerne’) blive ophævet.

Den nye skematiske model vil i hovedtræk gå ud på, at virksomhedens værdi anses for at svare til virksomhedens bogførte egenkapital med tillæg af en kapitaliseret værdi af virksomhedens merindtjening samt med regulering til handelsværdien for virksomhedens ejendomme. Merindtjeningen opgøres på grundlag af det regnskabsmæssige overskud efter de seneste fem årsregnskaber forud for overdragelsen med visse reguleringer. Tidligere skete det ud fra de seneste tre års årsregnskaber. Levetiden af merindtjeningen fastsættes i modsætning til tidligere nu skematisk ud fra væksten i virksomhedens omsætning i de seneste fem regnskabsår kombineret med afkastet af virksomhedens driftsrelaterede aktiver. Levetiden kan fremover ikke overstige 15 år.

To typer af virksomheder er dog afskåret fra at bruge regelsættet. Disse virksomhedstyper er:

  • Nystartede virksomheder, hvis aktiviteter har medført kommercielle salg i mindre end tre år på overdragelsestidspunktet.
  • Virksomheder, hvis aktivitet primært består i udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, der endnu ikke har givet afkast.

Fast ejendom
Fremover kan udlejningsejendomme mv., der ikke tidligere kunne overdrages med succession, som udgangspunkt overdrages med succession (personligt ejet), og tilsvarende kan ejendomme indgå som et godt aktiv i relation til pengetankopgørelsen (selskaber).

Følgende betingelser skal dog være opfyldt:

  • Familien (dvs. inkl. forældre mv.) har en ejerandel på mere end 50%.
  • Familien har ikke overladt opgaven med indgåelse af aftaler af væsentlig økonomisk betydning mv. vedrørende virksomhedens drift til en uafhængig tredjemand (ejendomsadministrator). Professionel bistand ses dog tilladt.
  • Familien har drevet aktiv udlejningsvirksomhed (aktivitetskrav) i mindst et år forud for overdragelsen (ejertidskrav).
  • Ejendommen(e) har i en periode på mindst et år været aktivt udlejet, eller ejendommen indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom.
  • Ejendommen(e) må ikke efter overdragelse blive omfattet af EBL § 8 (‘parcelhusreglen’) eller EBL § 9 (stuehuse/blandede ejendomme).

Desuden foreslås en justering af pengetankreglen, for så vidt angår aktive udlejningsvirksomheder, hvormed det sædvanlige krav om mindst 25% direkte/indirekte ejerskab til det enkelte selskab fraviges.

Reglerne i relation til landbrugs- og skovejendomme ændres ikke i forbindelse med lovforslaget i høring.

Lovændringen forventes at have virkning med tilbagevirkende kraft, dvs. for overdragelser, der opfylder betingelserne, og som foretages fra 1. januar 2025. Dette uanset, at arvelader er afgået ved døden før 1. januar 2025. 

Øvrige bemærkninger
Det bemærkes, at lovforslaget alene er fremsat og derfor endnu ikke er vedtaget. Lovforslaget er sat på dagsorden til 1. behandling i Folketinget den 5. februar 2025. 

Vi står klar til at hjælpe, hvis I har spørgsmål til de foreslåede ændringer.

Artiklen bliver opdateret, når lovforslaget er vedtaget.

Did you find this useful?

Thanks for your feedback