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二代健保補充保費計算及年度申報

作者: 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 袁金蘭會計師【勤業眾信通訊2013年01月號】

為了擴大保險費基,「二代健保」的保費收入,除了現行以經常性薪資對照投保金額所計算出的「一般保險費」之外,將會再加上「補充保險費」,如此一來,除了薪資以外之其他所得,例如高額股利所得及存款利息等收入的民眾,健保費將因而增加。藉由擴大保險費基,針對其他所得,來計收補充保險費,以拉近相同所得者之保險費,達到強化量能負擔之公平性。

補充保險費的費率,依照二代健保法規定為2 %,且計算金額上限為1,000 萬元,也就是超過1,000萬元時,以 1,000 萬元來計算,不再往上加,同時也會設有下限,起徵點金額目前設定為5,000元,給付金額低於起徵點就不必扣繳補充保險費,以降低補充保險費對弱勢民眾可能的衝擊並符稽徵成本。

行政院公布自102年1月1日實施二代健保,民眾及投保單位除負擔現有的
保險費外,雇主、民眾符合以下條件時,須計收補充保險費:

  • 雇主(扣費義務人:是指所得稅法規定的扣繳義務人):

每月所支付薪資總額(所得稅格式代號50)與其受僱者每月投保金額總額間的差額,應按補充保險費費率計算補充保險費。
計費公式:
(薪資所得總額-其受僱者之投保金額總額)×補充保險費率(第1年為2 %)

明年1月起,雇主需付「一般保費」(即每個員工投保金額x費率x 60 %(負擔比率)x(1 +平均眷口數)),加上「補充保險費」總和,即為二代健保實施後,雇主每個月要為員工繳交的健保費。
    
案例:

冠軍公司僱用110名員工,102年1月之投保金額總額為300萬元,當月發給員工之薪資總額為500萬元,另給付兼職人員薪資1萬5千元及演講費1萬元,應於102年2月底向健保局繳納補充保險費40,500元。
說明:補充保險費=(500萬 + 1萬5千 + 1萬 – 300萬元) x 2% = 40,500元。

  • 民眾:

單位如有給付民眾下列6項所得或收入時,為補充保險費的扣費義務人,應於給付時,按補充保險費率扣取補充保險費,彙繳健保局。
計費公式:補充保險費費基 × 費率(第1年為2%)

1.高額獎金(所得稅代號50):給付被保險人薪資所得中,未列入投保金額計算且具獎勵性質的各項給予(如年終獎金、節金、紅利等),累計超過當月投保金額4倍部分。

案例A (摘取自健保局宣導品):小張月薪是3萬元,但小張於年終一次領取獎金有20萬元,該獎金超過月投保金額 4 倍的部分,按薪資3萬元的月投保金額為30,300元,超過月投保金額4倍部分為7 萬8800元,要納入2 %補充保險費
計算。
說明:補充保險費=(200,000元-30,300元x4)x 2% =1,576元。
     
案例B(摘取自健保局宣導品):陳先生是快樂公司的員工,投保金額為36,300元,該公司於102年1月15日給付陳先生年終獎金126,000元,另於2月1日給付考核獎金50,000元,快樂公司超過月投保金額4倍部分為14 萬5,200元,要納入2 %補充保險費。
說明:補充保險費計算金額如下表:

2013

(1) 102年1月15日給付獎金金額126,000元,未超過當月投保金額36,300元的4倍,故不必扣取補充保險費。

(2) 截至102年2月1日止,累計獎金金額176,000元,超過當月投保金額4倍部分為30,800元(費基),按2%扣取補充保險費616元(30,800元×2%=616元),並於102年3月底前繳納給健保局。

2. 兼職所得(所得稅代號50):給付兼職人員(指非在本單位投保健保)的薪資所得,但無一定雇主的民眾除外。

案例 (摘取自健保局宣導品):李小姐於 A公司工作並投保,同時又在B 公司兼職,每月兼職薪資1萬元,於每月15 日一次給付,B 公司應於每次給付薪資時,應扣取2%補充保險費200元後,給付餘額9,800元給李小姐。
說明:補充保險費=10,000元x 2% =200元。

3. 執行業務收入(所得稅代號9A、9B):給付民眾的執行業務收入,不扣除必要費用或成本。但以執行業務所得為投保金額者,其執行業務收入,不在此限。

案例 (摘取自健保局宣導品):王先生在健康公司受僱並加保,每月薪資所得 20 萬元,王先生另在美麗診所兼診,領到執行業務收入5 萬元,則美麗診所於給付王醫師執行業務收入所得時,應扣取2%補充保險費1,000元後,再將餘額49,000元付給王先生。
說明:補充保險費=50,000元x 2% =1,000元。

4. 股利所得(所得稅代號54):公司給付民眾的股利總額(包含現金股利和股票股利)。

案例A (摘取自健保局宣導品):陳先生買入乙公司股票 10,000 股,乙公司在101年8月發放現金股利30,000元,應按補充保險費率2%,扣取補充保險費600元後,再將餘額29,400元付給陳先生。

說明:補充保險費=30,000元x 2% =600元。

案例B (摘取自健保局宣導品):李先生為吉利公司101年的負責人,在職期間皆以負責人身分在吉利公司參加全民健保,投保金額均為18萬2,000元。該公司在102年8月分配101年度的盈餘給股東,李先生獲配的股利總額為1,300萬元,扣取補充保險費20萬元後,再將餘額付給李先生。

說明:

  • 已列入投保金額計算的股利所得(免予扣取補充保險費):
    182,000元× 12個月=2,184,000元
  • 應計算補充保險費的股利所得:
  • 1,300萬元-2,184,000元=10,816,000元(超過上限)
    以上限1,000萬元計算補充保險費
  • 吉利公司應扣取補充保險費:
    1,000萬元×2% = 20萬元

5. 利息所得(所得稅代號5A、5B、5C、52):給付民眾公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及其他貸出款項的利息。

註:扣費義務人得先就單次給付金額達2萬元的利息所得扣取補充保險費;至單次給付金額達5,000元且未達2萬元的利息所得,如扣費義務人未於給付時扣取,則須於次年1月31日前造冊彙送健保局,由健保局逕向保險對象收取。

案例 (摘取自健保局宣導品):林小姐在101年7月到乙銀行存入一筆100萬元的1年期定期儲蓄存款,利率1.5%,定存到期後,利息為15,000元,乙銀行付息時, 應按補充保險費率2%,扣取補充保險費300元後,再將利息餘額14,700元付給林小姐。
說明:補充保險費=15,000元x 2% =300元。

6. 個人租給公司、企業、機關的租金收入(所得稅代號51):給付民眾的租金(未扣除必要損耗及費用)。

案例 (摘取自健保局宣導品):王先生把一層公寓租給B公司當辦公室,每月租金 40,000 元,B公司每個月付租金時,應按補充保險費率2%,扣取補充保險費800元後,再將餘額39,200元付給王先生。
說明:補充保險費=40,000元x 2% =800元。

  • 民眾如有下列證明文件,即可免扣取補充保險費:

2013

繳納期限及逾期繳納之滯納金

繳納期限:扣費義務人及投保單位應於給付日之次月底前繳納補充保險費,得寬限15日。

逾期繳納期限之滯納金:投保單位、扣費義務人未依健康保險法第31條及第34條所定繳納期限繳納補充保險費,得寬限15日,寬限期滿仍未繳納,則自寬限期滿之翌日起至完納前1日止,每逾1日加徵應納費額0.1%之滯納金,滯納金總額最高為應納費額15%。

扣費明細如何申報

一、 補充保險費扣費義務人,應於每年1月31日前,將上一年度扣繳保險對象補充保險費的明細資料,採媒體、網際網路或人工書面彙報健保局查核。

二、 扣費義務人於繳納補充保險費時,已一併填報扣費明細,且以電子媒體方式彙送健保局者,則不需再辦理年度申報。

三、 營利事業有解散、廢止、合併或轉讓,或機關、團體裁撤、變更時,扣費義務人應隨時就已扣繳保險費金額,於10日內向健保局申報扣費明細。