Sämre momsavdrag för ägarföretag? |
Efter EG-domstolens avgörande i det så kallade Securenta-målet, kan avdragsrätten för moms komma att begränsas i företag som anses bedriva icke-ekonomisk verksamhet. Utdelning, bidrag och koncernbidrag är exempel på ersättningar som kan förekomma i icke-ekonomisk verksamhet. Avgörandet är därför särskilt viktigt för bolag som helt eller delvis agerar passiva ägarföretag.
EG-domstolens dom rörande Securenta
I ett avgörande från den 13 mars 2008, C-437/06 Securenta, utvecklar EG-domstolen sin syn på avdragsrätten för ingående moms i så kallad icke-ekonomisk verksamhet. Omständigheterna rörde ett tyskt bolag, Securenta, som bedrev verksamhet som bestod av förvärv, förvaltning och utnyttjande av fastigheter, värdepapper, företagsandelar och förmögenhetstillgångar. Nödvändigt kapital för verksamheten införskaffades genom emission av aktier och ”atypiska tysta andelar”. Verksamheten innebar i praktiken att ett stort antal bolagsmän tillsköt kapital som sedan investerades av Securenta.
Securentas sammanlagda intäkter bestod till 45 procent av momspliktiga leasingintäkter. Cirka 25 procent av intäkterna bestod av utdelningar och vinst från försäljning av värdepapper. Resterande intäkter härrörde från sådan uthyrningsverksamhet som är undantagen från moms. Securenta hade yrkat avdrag för ingående moms på kostnader hänförliga till anskaffandet av nytt kapital genom emission av aktier och andelar. Enligt bolaget var momsen avdragsgill eftersom emissionen var till nytta för den momspliktiga verksamheten.
EG-domstolen konstaterade inledningsvis att Securenta bedrev tre olika typer av verksamheter (i) momspliktig verksamhet, (ii) verksamhet som var undantagen från moms men som utgjorde ekonomisk verksamhet och (iii) verksamhet som inte utgjorde ekonomisk verksamhet. Därefter gjorde domstolen klart att avdragsrätt för ingående moms inte medges för kostnader som avser icke-ekonomisk verksamhet. Följaktligen måste också en uppdelning av ingående moms göras mellan ett företags ekonomiska och icke-ekonomiska verksamhet.
Kommentar
Konsekvenserna av Securenta-domen är inte självklara. Det är framför allt osäkert när ett företag ska anses bedriva en icke-ekonomisk verksamhet. Domen kan exempelvis medföra negativa konsekvenser för företag som delvis ägnar sig åt passivt ägande i någon form eftersom ett sådant ägande kan komma att betraktas som icke-ekonomisk verksamhet. Exempelvis kan avdragsrätten komma att begränsas för företag som bedriver momspliktig verksamhet men som också agerar passiv ägare i dotterbolag. I en sådan situation kan avdragsrätten för ingående moms begränsas för sådana kostnader som kan anses hänförlig till såväl den momspliktiga som den icke-ekonomiska verksamheten. För de ägare som däremot aktivt deltar i förvaltningen av dotterbolag, till exempel genom att tillhandahålla managementtjänster, bör avdragsrätten inte påverkas.
Securenta-domen lämnar tyvärr en rad viktiga frågor obesvarade, och det är därför osäkert hur Skatteverket och de svenska domstolarna kommer att tolka domen. Det är också troligt att EG-domstolen kommer att tvingas förtydliga sin ståndpunkt i framtida avgöranden.
