Finansiering eller förvärvskostnader |
Den 16 november 2011 kom en dom från kammarrätten (mål nr 6290-10) som avser ett av de fall där Skatteverket nekat skattemässigt avdrag för avskrivning på aktiverade finansieringskostnader. Fråga i målet var om arvode som fakturerats som finansieringskostnader från ett private equity bolag för rådgivning till ett budbolag inom förvaltad fond i samband med budbolagets förvärv av en koncern.
Domen bekräftar att det föreligger gränsdragningssvårigheter avseende vilka kostnader som är skattemässigt avdragsgilla i samband med bolagsförvärv, dvs. svårigheten att särskilja vilka kostnader som hänför sig till aktieförvärvet respektive till upplåning av kapital. Den visar också att det ställs höga krav på den skattskyldiges underlag för att påvisa avdragsrätten för kostnader hänförliga till extern finansiering. För faktureringen i dessa sammanhang bör därför särskilt uppmärksammas att domstolen efterfrågat specifikation av fördelningen av tid och kostnader för det tjänster som private equity bolaget har tillhandahållit. Skatteverket begärde i den revision som föranledde omprövningen att det skulle specificeras vilka tjänster som utförts av vem, när och hur med angivande av timmar och timpris samt belopp för respektive tjänst och hur beloppet beräknats.
Mot bakgrund av detta rekommenderar vi att ett utförligt underlag för fakturering tas fram. Om fakturor från externa rådgivare ska vidarefaktureras bör rådgivarna uppmuntras att i faktura noga specificera till vilken del arvodet avser finansieringsfrågor.
Sammanfattning av domen
Skatteverket menade i sitt omprövningsbeslut att den faktura som private equity bolaget ställt ut inte medgav möjlighet att utläsa i vilken omfattning det utförda arbetet avsett avdragsgilla finansieringskostnader. En del i detta var att fakturabeloppet bestämts utifrån en schablon om 1 % av transaktionsvärdet. Bolaget i fråga hade vidare, under granskning, medgivit att fakturan innehöll ej avdragsgilla kostnader och föreslog att en fördelningsnyckel baserad på förhållandet mellan andelen externa lån, eget kapital och aktieägarlån skulle användas för att fastställa avdragsrätten.
Skatteverket ansåg att fördelningsnyckeln inte kunde användas. Vidare konstaterades att det var bolaget som hade bevisbördan för gjorda avdrag och att det inte inkommit något underlag baserat på verkligt förhållande som visat att bolaget hade rätt till avdrag för fakturan. Efter att ha konstaterat detta gjorde Skatteverket en uppskattning av ett skäligt belopp för vilket avdrag skulle få göras. Vid denna bedömning noterade Skatteverket att private equity bolag inte kan anses ha som huvudsaklig uppgift att arrangera externa lån.
Förvaltningsrätten inledde sitt avgörande med att konstatera att kostnader som har direkt samband med förvärv av aktier inte berättigar till omedelbart avdrag i ett bolags verksamhet medan kostnader för upplåning av kapital gör det. Domstolen konstaterade också att det är upp till den skattskyldige att göra de kostnader som det yrkas avdrag för sannolika. Den av det skattskyldiga bolaget tillhandahållna fördelningsnyckeln ansågs sakna grund i verkliga förhållanden och var därmed oanvändbar. Inte heller ansåg domstolen att det underlag som ingetts i samband med det schablonmässiga avdraget var tillräckligt. Detta då arbetsbeskrivning och övrigt underlag inte innehöll någon närmare specifikation av den tid och de kostnader som belöpt på de olika tjänster som private equity bolaget tillhandahållit.
Då domstolen inte erhållit något tillräckligt underlag hade bolaget inte gjort sannolikt att den ersättning som fakturerats enligt en schablon om 1 % av transaktionsvärdet utgjorde avdragsgilla finansieringskostnader. Förvaltningsrätten kunde därför inte avgöra huruvida de avdragsgilla kostnaderna uppgick till mer än vad Skatteverket medgivit och avslog bolagets överklagande.
Kammarrätten instämde i sitt avgörande i förvaltningsrättens bedömning och avslog överklagandet.
Kontakt
Vid frågor kontakta någon av följande.
Karin Holmgren
Partner
Tel 075-246 32 31
kholmgren@deloitte.se
Karl Sandström
Partner
Tel 075-246 30 68
ksandstrom@deloitte.se
