Nytt skatteavtal mellan Sverige och Schweiz

Ändringar i Sveriges skatteavtal med Schweiz bryter den schweiziska banksekretessen och ger ökade möjligheter för Skatteverket att få ut bankinformation och annan information. Vidare utökas rätten för Sverige att beskatta svenska pensionsutbetalningar till individer bosatta i Schweiz. Sverige får även utökad rätt att beskatta kapitalvinst på aktier m.m. hos individer i Schweiz som tidigare varit bosatta i Sverige och den tidigare treårsregeln vid tillämpande av metod för undvikande av dubbelbeskattning tas bort.

Ändringen av skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz framgår av ett protokoll till skatteavtalet som undertecknats den 28 februari 2011. För att protokollet ska bli gällande kommer det att lämnas till riksdagen för godkännande.

Bakgrund

Regeringen har de senaste fem åren prioriterat att säkerställa utbyte av finansiell information med så många länder som möjligt. Avtalen utökar Skatteverkets kontrollmöjlighet i skatteärenden då de bland annat ger tillgång till bankinformation i utlandet. Avtalen ska ha en preventiv effekt och också uppmuntra till frivilliga rättelser i Sverige, dvs. att individer deklarerar tidigare utlämnade inkomster och tillgångar. Skatteinkomsterna på de frivilliga rättelserna som hittills inkommit till Sverige uppgår, enligt Regeringens pressmeddelande, till ca 300-350 miljoner kronor varav en betydande del rör tillgångar i Schweiz.

Viktiga ändringar i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz

I det ändrade skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz har man omarbetat och modifierat texten i flera bestämmelser för att de mer ska överensstämma med OECDs modellavtal. Vidare har man exempelvis begränsat beskattningsanspråket på ränteinkomster till att endast tillfalla det land där individen har sitt hemvist vid tillfället för utbetalningen av räntan. De stora och till synes mer påtagliga ändringarna avser dock främst reglerna kring utbyte av upplysningar, beskattning av pensioner samt beskattning av kapitalvinster. Vidare tar man bort den tidigare treårsregeln, som i praktiken innebar att en person som flyttade från Sverige till Schweiz beskattades fullt ut i Sverige under de första tre åren efter flytten.

Utbyte av upplysningar

I skatteavtalet med Schweiz har man lagt till en ny bestämmelse som stadgar att myndigheterna i Sverige och Schweiz skall utbyta sådana upplysningar som kan anses vara av relevans och betydelse för administration och verkställande av intern lagstiftning i fråga om skatter som tas ut för de avtalsslutande staterna. Upplysning skall dock begäras av den anmodande staten först efter det att staten har försökt inhämta information enligt landets skatteförfarande, vilket i Sverige skulle kunna ske genom ett förfrågningsförfarande i samband med en taxering. Kriteriet ” anses relevant” avses möjliggöra vidast möjliga informationsutbyte mellan länderna i skatteärenden, men klargör även att det inte står Sverige eller Schweiz fritt att vidta s.k. ”fishing expeditions” eller begära in upplysningar som inte är relevanta för en specifik skattskyldig.

Beskattning av pensioner

I det tidigare skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz har man begränsat beskattningsanspråket på pensionsutbetalningar (förutom pension utbetalad enligt svensk socialförsäkringslagstiftning) så att endast det land där individen har sitt hemvist har rätt att beskatta. Regeln innebar att svenskar som var bosatta i Schweiz beskattades endast i Schweiz för tjänstepension och utbetalningar från privata pensionsförsäkringar och då till betydligt lägre skattesatser. Bestämmelsen har med andra ord gjort det förmånligt för svenska pensionärer att bosätta sig i Schweiz och det är många som har utnyttjat möjligheten.

I det nya skatteavtalet har man tagit bort begränsningen av beskattningsanspråket och ger nu även den stat där pensionen härrör ifrån en beskattningsrätt. Detta innebär att Sverige kommer ha rätt att beskatta pensionsutbetalningar från Sverige till en person som är bosatt i Schweiz avseende pensioner som började betalas ut efter protokollets undertecknade. Beträffande pension som var under utbetalning före protokollets undertecknande, dvs den 28 februari 2011, ska de äldre bestämmelserna tillämpas.

Beskattning av kapitalvinst (realisationsvinst)

I det nya skatteavtalet har man lagt till en bestämmelse i artikel 13 vad avser realisationsvinst. Vinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag skall enligt huvudregeln beskattas i den stat där individen har sitt hemvist. I den nya bestämmelsen stadgar man dock att realisationsvinst som förvärvas av en fysisk person som har haft hemvist i Sverige och som har fått hemvist i Schweiz, beskattas i Sverige för det fall avyttringen inträffar vid något tillfälle under de närmaste fem åren som följer efter den tidpunkt då individen upphör att ha sitt hemvist i Sverige. Denna bestämmelse tillämpas dock endast på individer som var svenska medborgare vid den tidpunkt de upphörde att ha sitt hemvist i Sverige.

Treårsregeln vid tillämpning av metod för dubbelbeskattning

I det tidigare skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz fanns en regel som gav Sverige rätt att beskatta svensk medborgares inkomster utan hänsyn till avtalet i tre år efter den tidpunkt då individen avrest från Sverige. Detta förutsatte att den skattskyldige fortsatte att vara skattskyldig i Sverige på grund av reglerna om bosättning eller väsentlig anknytning till Sverige. I det nya avtalet är denna treårsregel borttagen och är endast ersatt av den ovan beskrivna femårsregeln som gäller för kapitalvinster. Detta innebär en mindre risk för framtida dubbelbeskattningssituationer och förenklar tillämpningen av skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz.t.

Avslutande kommentar

I och med att Sverige och Schweiz har slutit detta nya skatteavtal bryts den schweiziska banksekretessen. Detta innebär att Skatteverket ges möjlighet att inhämta information och får därmed möjlighet att göra mer omfattande kontroller. Därmed kommer inkomster och tillgångar som tidigare har undanhållits från svensk beskattning att kunna uppmärksammas i samband med taxeringsförfaranden. Skatteverket uppmanar till självrättelser vilket redan har företagits i stor omfattning.

Vad avser den utökade beskattningsrätten avseende pensioner och kapitalvinster leder detta till stora förändringar för svenskar bosatta i Schweiz och Deloitte rekommenderar att man som utlandssvensk ser över sin situation med anledning av de nya bestämmelserna. För det fall man behöver företa självrättelser eller behöver hjälp med en generell översyn med anledning av det nya skatteavtalet kan Deloitte vara behjälpliga i såväl Sverige som i Schweiz.

Kontakt

Välkommen att kontakta oss om du vill diskutera det aktuella avtalet.

Johan Sander,  tfn + 46 (0) 75 246 32 34
Rickard Krantz,  tfn + 46 (0) 75 246 44 05
Helena Nyqvist, tfn + 46 (0) 75 246 21 18