Beskattning av anställdas värdepappersförvärv |
Regeringsrätten har i två nyligen avgjorda mål bedömt frågan om beskattning av anställds förvärv av aktier när förvärvet varit förenat med inskränkningar i möjligheten att förfoga över aktierna. Regeringsrätten fann i båda fallen att de aktuella förfoganderättsinskränkningarna inte påverkade beskattningen av aktierna. Båda målen avsåg förhandsbesked.
Beskattning av värdepapper
Enligt 10 kap. 11 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ska en skattskyldig som på grund av sin tjänst förvärvar värdepapper på förmånliga villkor förmånsbeskattas det beskattningsår då förvärvet sker. Denna regel tillkom i syfte att ändra den praxis som följde av bland annat RÅ 1986 ref. 36.
Regeringsrättens dom 30 december 2009, mål nr 3167-09
Som ett led i ett incitamentsprogram erhöll ledande befattningshavare i en koncern aktier gratis i det börsnoterade moderbolaget. Aktierna registreras på den anställdes värdepapperskonto och gav rätt till utdelning och rösträtt. Den anställde fick inte överlåta eller förfoga över aktierna före utgången av andra kalenderåret efter intjäningsåret (kvalifikationstid) och var skyldiga att utan vederlag återlämna tilldelade aktier om han/hon slutade sin anställning i koncernen under kvalifikationstiden.
Frågan i målet var bland annat vid vilken tidpunkt den anställde skulle beskattas för tilldelade aktier . Skatterättsnämnden ansåg att ett förvärv av aktierna skulle anses ske först när kvalifikationstiden löpte ut. Regeringsrätten fann dock att de aktuella förfoganderättsinskränkningarna inte påverkade beskattningstidpunkten, och att beskattning därmed skulle ske vid förvärvet.
Regeringsrättens dom 30 december 2009, mål nr 3168-09
Bakgrunden i målet var att ett antal anställda tillammans med en riskkapitalfond ingått ett aktieägaravtal om att gemensamt äga aktierna i ett bolag som via ett annat bolag ägde det bolag där de var anställda. De anställda tecknade nyemitterade aktier i bolaget till samma pris som riskkapitalfonden betalat för sina aktier. Aktierna gav den anställde rätt till utdelning och rösträtt.
Aktieägaravtalet innebar vissa begränsningar i de anställdas möjligheter att förfoga över aktierna, bl.a. krävde överlåtelse av aktierna samtycke av övriga aktieägare och om en delägare slutade sin anställning hade övriga delägare rätt att köpa aktierna till ursprungligt inköpspris. Aktieägarna var bundna av avtalet en viss bestämd tid om inte en försäljning eller börsnotering skett dessförinnan. Aktierna var också pantsatta som säkerhet för förpliktelserna enligt aktieägaravtalet.
Frågan i målet var dels hur och vid vilken tidpunkt värdeuppgång eller värdenedgång på aktierna räknat från den civilrättsliga förvärvstidpunkten (aktieteckningen) skulle tas upp eller dras av, dels hur utdelning skulle beskattas samt om svaret på dessa frågor ändrades om det av anställda betalade förvärvspriset skulle bedömas understiga marknadsmässigt pris.
Skatterättsnämndenämnden ansåg att de anställda skulle anses ha förvärvat aktierna vid aktieteckningen. Framtida realiserad värdeförändring och utdelning skulle hänföras till inkomstslaget kapital. Skatterättsnämnden uttalade även att detta gällde oavsett om det pris som de anställda betalat motsvarar marknadspris eller skulle bedömas understiga detta. Regeringsrätten delade Skatterättsnämndens bedömning i nämnda frågor och klargjorde återigen att förfoganderättsinskränkningarna inte kunde leda till en senareläggning av beskattningstidpunkten.
Avslutande kommentar
Rättsfallen har uppmärksammats av massmedia och rubriker har förekommit om att staten går miste om 1 miljard kronor i skatt. En reflektion man oundvikligen gör är hur staten kan ha förlorat något som man aldrig haft rätt till.
Som en följd av Regeringsrättens domar har Skatteverket gått ut med ett pressmeddelande där man anger bland annat att Regeringsrätten tydligt slagit fast att inkomsterna ska beskattas som kapitalinkomster och att Skatteverket ska analysera och följa utvecklingen inom området för att se om det finns skäl att förslår en översyn av skattelagstiftningen på området.
Även om alla frågor om anställdas förvärv om värdepapper inte är lösta genom de aktuella domarna synes rättsläget ha stabiliserats och möjlighet att kombinera anställdas värdepappersförvärv med krav på lojalitet och långsiktighet hos anställda har bekräftats av Regeringsrätten.
Kontakt. Aija Englund tfn 0752463208