Anskaffningstidpunkt vid anställdas förvärv av värdepapper med förfoganderätts- inskränkningar |
Publiceringsdatum:
I ett färskt förhandsbesked från Skatterättsnämnden (Dnr 23-09/D) från den 18 september i år behandlas frågan avseende förvärvstidpunkten för anställdas förvärv av värdepapper som var förenade med förfoganderättsinskränkningar.
Bakgrunden i förhandsbeskedet var ett riskkapitalbolag som köpte upp en svensk koncern där de tidigare ägarna och ledande befattningshavarna i koncernbolaget fick köpa in sig i det nya ägarbolag som sattes upp tillsammans med riskkapitalbolaget. I samband med detta ingicks ett aktieägaravtal som innehöll en rad förfoganderättsinskränkningar, bland annat att sökanden inte fick överlåta aktierna utan riskkapitalbolagets medgivande och om sökanden lämnade sin anställning i koncernbolaget var denne skyldig att avyttra en viss del av aktierna till ett visst bestämt marknadsvärde.
I sitt förhandsbesked utredde Skatterättsnämnden frågan vid vilken tidpunkt värdepapper med förfoganderättsinskränkningar skulle anses vara förvärvade. Skatteverkets uppfattning var att förvärvet skulle anses ske först när förfoganderättsinskränkningarna upphörde och att anskaffningsvärdet skulle fastställas vid denna senare tidpunkt och eventuell värdeökningar skulle beskattas i inkomstslaget tjänst. Sökande ansåg att förvärvet skett vid avtalstillfället varvid en eventuell värdeökning skulle beskattas i inkomstslaget kapital.
Avgörande om ett skattemässigtförvärv av värdepapper sker vid avtalstillfället eller vid en senare tidpunkt när förfoganderättsinskränkningarna upphör är bland annat avtalets innehåll och parternas avsikt med avtalet. Enligt Skatterättsnämnden ger praxis uttryck för att ett skattemässigt förvärv av värdepapper föreligger vid avtalstidpunkten om det med hänsyn till avtalets innehåll kan anses stå klart att det är parternas avsikt att förvärvaren slutligen skall bli ägare av värdepapperna. Bedömningen ska göras med beaktande av omfattningen av inskränkningarna i förfoganderätten.
Skatterättsnämnden kom i förhandsbeskedet fram till att förvärvstidpunkten var vid avtalstillfället. Som skäl angavs bl.a. att sökanden tidigare varit delägare av koncernen, tillskjutit lika mycket kapital per aktie som riskkapitalbolaget, hade rätt till utdelning och rösträtt samt hade möjlighet att avyttra värdepapperna till marknadsvärde före avtalstidens utgång. Sammantaget var inskränkningarna inte så omfattande att förvärv skulle anses ske vid en senare tidpunkt.
Ett argument som Skatteverket anförde var att det kunde ifrågasättas om sökandena hade betalat ett pris motsvarande marknadspriset för aktierna. Skatterättsnämnden anförde dock att det pris som sökande har betalat för värdepapperna har ingen betydelse för bedömningen avseende vilken tidpunkt som förvärvet av värdepapperna har skett. Anskaffningsvärdet får dock betydelse i samband med kapitalvinstberäkningen där anskaffningskostnaden skall anses vara det faktiskt erlagda priset vid avtalstidpunkten plus eventuell förmån. Eventuella förfoganderättsinskränkningar inverkar således inte kapitalvinstberäkningen.
Förhandsbeskedet är inte överklagat av någon part.
Avslutande kommentar
Mot bakgrund av att förfoganderättsinskränkningarna skiljer sig från fall till fall vid dessa förvärv av värdepapper, bör man göra en noggrann genomgång av de villkor som uppställs i avtalen samt av hur omfattande inskränkningarna är för att bedöma om det finns risk att inskränkningarna är så långt gående att de förskjuter förvärvstidpunkten till ett senare tillfälle än avtalstillfället.
Kontakt Carolin Billgren 08 506 720 51