Skatteverket begär ändring av reglerna för socialavgiftsavtal

Skatteverket har den 30 januari 2012 inkommit med en hemställan till regeringen angående förslag till ändring av befintlig lagstiftning beträffande socialavgiftsavtal (även kallat omvänt likställighetsavtal). Bakgrunden till förslaget är att en diskrepans har uppmärksammats vid situationer då arbetstagaren tillhör svensk socialförsäkring men själv ansvarar för socialavgifterna samtidigt som inkomsten undantas från beskattning i Sverige, exempelvis genom skatteavtal.

Enligt gällande regler utgörs underlaget för egenavgifter av den inkomst som faktiskt beskattas i Sverige och i de situationer då inkomsten undantas från beskattning i Sveri ge kan egenavgifter inte debiteras. Arbetstagaren har ändå i dessa situationer kunnat tillgodogöra sig inkomsten som sjukpenning- och pensionsgrundande.

Det nya förslaget innebär att avgiftsunderlaget ska utgöras av samtliga avgiftspliktiga inkomster och inte enbart de inkomster som beskattas i Sverige. Förslaget innebär en EU-anpassning av gällande svensk rätt och medför att en arbetstagare som ingått ett socialavgiftsavtal med sin utländska arbetsgivare inte längre ska betala egenavgifter utan i stället ska den anställde fullgöra arbetsgivarens skyldighet att erlägga arbetsgivaravgifter. Vidare innebär detta att arbetsgivaren inte befrias från sin skyldighet att betala arbetsgivaravgifter om arbetstagaren inte fullgör sitt åtagande att betala avgifterna. Skatteverket föreslår att ändringen ska träda ikraft den 1 januari 2013 och tillämpas på ersättningar och inkomster utbetalda efter den 31 december 2012 samt att den ska tillerkännas retroaktiv tillämpning på redan ingångna socialavgiftsavtal.

Nuvarande lagstiftning

Arbetsgivaravgifter ska enligt svensk intern rätt betalas på avgiftspliktig ersättning till en arbetstagare som utför arbete i Sverige och enligt huvudregeln ska avgifterna erläggas av den som utger ersättningen. Även utländska arbetsgivare som saknar fast driftställe är skyldiga att betala arbetsgivaravgifter i Sverige. Från huvudregeln finns det dock ett undantag vilket innebär att en utländsk arbetsgivare utan fast driftställe i Sverige kan, genom ett så kallat socialavgiftsavtal, komma överens med en arbetstagare att denne ska överta arbetsgivarens skyldighet genom att erlägga egenavgifter (vilket arbetsgivaren även kan ersätta arbetstaga ren för). Möjligheten att ingå socialavgiftsavtal regleras även i gemenskapsrätten inom EU/EES, dock stadgas där att individen genom avtalet tar över arbetsgivarens skyldighet att betala arbetsgivaravgifter till skillnad mot de svenska reglerna som leder till att individen i stället blir skyldig att betala egenavgifter.

Underlaget för egenavgifter utgörs av de skattepliktiga inkomsterna i Sverige, det vill säga underlaget för betalning av egenavgifter baseras på arbetstagarens taxerade förvärvsinkomst. Eftersom avgiftsunderlaget baseras på den taxerade förvärvsinkomsten medför detta att i de situationer då inkomsten undantas från beskattning i Sverige, exempelvis vid tillämpning av ett skatteavtal, saknas möjlighet att debitera egenavgifter. Effekten blir att en arbetstagare kan vara socialförsäkrad i Sverige och har rätt till förmåner utan att några egenavgifter erläggs.

Nytt förslag från Skatteverket

Skatteverket har i sin hemställan till regeringen lagt fram ett förslag om en ändring av gällande lagstiftning avseende socialavgiftsavtal. För att harmonisera de svenska reglerna med EU:s regelverk föreslår Skatteverket att, för det fall ett socialavgiftsavtal ingås, arbetstagaren ska erlägga arbetsgivaravgifter i stället för egenavgifter och avgiftsunderlaget ska utgöras av samtliga avgiftspliktiga inkomster och inte endast inkomster som beskattas i Sverige. Eventuell ersättning som arbetstagaren erhåller för att täcka arbetsgivaravgifterna ska dock inte ingå i avgiftsunderlaget. Vidare ska arbetstagaren vid taxeringen ha rätt till avdrag f ör erlagda avgifter till den del avgifterna kan hänföras till i Sverige beskattade inkomster

Förslaget medför följande praktiska konsekvenser

• Arbetstagaren är skyldig att registrera sig hos Skatteverket som mottagare som ingått socialavgiftsavtal
• Arbetstagaren är skyldig att redovisa lön och förmåner i en skattedeklaration
• Arbetstagaren ska månatligen betala in arbetsgivaravgifter till Skatteverket
• Arbetsgivarens underliggande ansvar kvarstår trots ingånget socialavgiftsavtal

Som ovan nämnts ska arbetstagare som ingått ett socialavgiftsavtal registrera sig hos Skatteverket. En sådan anmälan ska ha inkommit till Skatteverket senast två veckor från och med att socialavgiftsavtalet ingicks. Om socialavgiftsavtalet i stället ingåtts innan föreslagen lagändring trätt i kraft ska arbetstagaren anmäla sig för registrering hos Skatteverket senast den 1 februari 2013.

Skatteverket föreslår att de nya reglerna ska träda i kraft den 1 januari 2013. Vidare föreslås att de nya reglerna också ska tillämpas på redan ingångna socialavgiftsavtal.

Slutligen föreslår Skatteverket även att de nuvarande reglerna om allmänt avdrag för utländska socialförsäkringsavgifter ändras på sådant sätt att det för avdragsrätt inte ska krävas att den obligatoriska socialförsäkringsavgiften är knuten till en intäkt för utfört arbete. Genom denna ändring ska man kunna medge avdrag även för exempelvis norsk trygdeavgift tas ut på pension i Norge

Deloittes kommentar

Skatteverket vill med sitt förslag på ändring av reglerna för socialavgiftsavtal förhindra den möjlighet som finns idag, vilken innebär att en arbetstagare som omfattas av svensk socialförsäkring och är anställd av en utländsk arbetsgivare utan fast driftställe i Sverige, genom tecknandet av ett socialavgiftsavtal, inte behöver erlägga socialavgifter i de situationer då den anställdes inkomst inte beskattas i Sverige.
Det är inte förvånande att Skatteverket föreslår en förändring av reglerna på området då de befintliga reglerna skapar en diskrepans mellan avgifts- och förmånssystemen med oönskad effekt till följd av hur debiteringen av egenavgifter rent praktisk sker idag.

Skatteverkets förslag att arbetsgivarens ansvar att betala arbetsgivaravgifter ska läggas på arbetstagaren innebär en omfattande administrativ hantering i Sverige för arbetstagaren vad avser registrering, månatliga betalningar och rapportering. Huvudsyftet med att ingå socialavgiftsavtal har varit att minimera den administrativa hanteringen för utländska arbetsgivare i Sverige. Det förfarande som Skatteverket nu föreslår innebär en ökad administration och även om administrationen hamnar på arbetstagaren så riskerar huvudsyftet med socialavgiftsavtal att gå förlorat.

Kontakt

Vid frågor kontakta någon av följande:
Anders Lagerholm, Senior Manager, alagerholm@deloitte.se tfn 075-246 4189
Markus Lagerbielke, Manager, mlagerbielke@deloitte.se tfn 075-246 2127
Helena Nyqvist, Consultant, hnyqvist@deloitte.se tfn 075-246 2379