IFRIC 17 - Värdeöverföring av icke-kontanta tillgångar genom utdelning till ägare |
IFRIC har gett ut en tolkning gällande redovisning av sakutdelningar men även då ägare kan välja mellan sakvärden och kontanter. Tolkningen, IFRIC 17 Värdeöverföring av icke-kontanta tillgångar genom utdelning till ägare gäller sakutdelningar till aktieägare i sin roll som ägare och behandlar när åtagandet att dela ut ska redovisas, till vilket värde som sakutdelningen ska värderas och hur skillnaden mellan det redovisade värdet av det som delas ut och skulden avseende utdelningen ska hanteras vid utdelningen.
När åtagandet att dela ut ska redovisas
Åtagandet att erlägga en sakutdelning ska redovisas som en skuld när utdelningen beslutas av behörigt organ i företaget. För svenska företag innebär det att åtagandet ska redovisas när utdelningen beslutas av aktieägarna.
Värdering av utdelningen
Ett företag ska värdera skulden för sakutdelningen till det verkliga värdet av den eller de tillgångar som ska delas ut.
Om ett företag ger sina ägare ett val mellan sakutdelning och kontanter, ska företaget uppskatta skuldens värde genom att ta hänsyn till det verkliga värdet av de båda alternativen och sannolikheten för ägarna att välja respektive alternativ, ett vägt genomsnitt.
Under tiden från beslut till utdelning ska företaget, i slutet av varje rapporteringsperiod och vid tidpunkten för utdelning, omvärdera skulden utifrån förändringen av det verkliga värdet på tillgången. Förändringen ska redovisas direkt mot eget kapital eftersom det är en ägartransaktion.
När utdelning sker, ska skillnaden mellan det verkliga värdet av utdelningen och det redovisade värdet på tillgången redovisas i resultaträkningen och presenteras på en egen rad.
Upplysningskrav
Ett företag ska lämna upplysning om följande, om tillämpligt:
(a) det redovisade värdet av skulden i början och slutet av rapportperioden, och
(b) ökningen eller minskningen av det redovisade värdet av skulden som redovisas under perioden orsakad av en förändring i det verkliga värdet av de tillgångar som ska delas ut.
Om ett företag beslutar om sakutdelning, efter utgången av en rapporteringsperiod men innan rapporteringen, ska det upplysa om:
(a) vilken typ av tillgång som ska delas ut,
(b) det redovisade värdet av tillgången i slutet av rapporteringsperioden,
(c) det uppskattade verkliga värdet av tillgången vid slutet av rapporteringsperioden, om det skiljer sig från dess redovisade värde, och information om vilken metod, enligt IFRS 7, som har använts för att fastställa det verkliga värdet.
Denna tolkning ska tillämpas framåtriktat för räkenskapsår som påbörjas den 1 juli 2009 eller senare, vilket för de flesta företag innebär från och med för räkenskapsåret 2010. Tidigare tillämpning är tillåten.
Rådet för finansiell rapportering bedömer att den metod för att värdera sakutdelningar som behandlas i IFRIC 17 inte är förenlig med ABL, vilket innebär ett fullständigt undantag för IFRIC 17 i juridisk person, typiskt sett noterade moderföretag.
