IAS 1 Utformning av finansiella rapporter

Författare: Mattias Overud, S-A Nilsson

Ändringarna i IAS 1 är ett första steg i IASB:s projekt Financial Statement Presentation. Syftet med ändringarna i detta första steg har varit att göra de finansiella rapporterna mer lättlästa och att strukturera poster efter dess karaktär. Den största ändringen i ”nya” IAS 1 är att de som läser företags finansiella rapporter ska kunna analysera förändringar i ett företags eget kapital som beror på transaktioner med ägarna i deras egenskap av ägare åtskilda från alla ”icke-ägarförändringar” i det egna kapitalet. Därför införs en mer omfattande resultaträkning (rapport över totalresultat), så att inga ”icke-ägarförändringar” ska föras direkt mot eget kapital. Övriga nyheter är att det införs nya benämningar på de finansiella rapporterna samt att i vissa situationer ska jämförelsetal i balansräkningen presenteras vid jämförelseårets ingång. Nyheterna kan tyckas vara relativt små men förtjänar ändå att beskrivas eftersom de kommer att påverka alla IFRS rapporterande företag. Nyheterna påverkar även jämförelsetalen för föregående år.

Nya benämningar på de finansiella rapporterna

Ändringarna i IAS 1 innebär att de finansiella rapporterna får nya benämningar jämfört med nuvarande regler. Det är dock frivilligt att använda sig av de nya benämningarna; det går alltså att fortsätta med de traditionella benämningarna.

Det som talar för att ändra benämningar nu är att det ligger i linje med IASB:s intentioner samt att det tydligare visar att det skett förändringar och att innehållet i ”räkningarna” inte är detsamma som tidigare. Det som talar för att fortsätta med de traditionella benämningarna är att dessa är väl inarbetade. Det torde dock vara problematiskt att presentera en rapport över totalresultat och samtidigt välja den traditionella benämningen resultaträkning.

När det gäller moderbolagets finansiella rapporter är det mot bakgrund av reglerna i ÅRL inte möjligt att ändra dessa benämningar, se även Rådet för finansiell rapporterings rekommendation RFR 2.2 punkt 14.

Rapport över totalresultat och Rapport över förändringar i eget kapital

För att möjliggöra för läsaren att analysera förändringar i ett företags egna kapital som beror på transaktioner med ägarna (i egenskap av ägare) och för att redovisa poster av samma karaktär i samma räkning har det i den ”nya” IAS 1 införts en mer omfattande resultaträkning benämnd rapport över totalresultat. Denna innehåller, utöver den traditionella resultaträkningen, även de resultatposter som tidigare redovisades i eget kapital (ej transaktioner med ägarna), som till exempel valutaeffekter vid omräkning av utlandsverksamheter. Företagen får dock välja mellan en rapport över totalresultat, med deltotaler, och en presentation av ”två resultaträkningar” i form av en traditionell resultaträkning följd av en uppställning med de resultatposter som tidigare redovisats i eget kapital (övrigt totalresultat).
Se förslag genom att klicka på länken på hur de två olika alternativen kan se ut i praktiken. >

Vid valet mellan en rapport över totalresultat och en traditionell resultaträkning följd av en uppställning innehållande övrigt totalresultat finns ingen vägledning. En rapport över totalresultat innebär att olika poster tydligare struktureras beroende på dess karaktär. En presentation i ”två resultaträkningar” lyfter fram den traditionella resultaträkningen och skiljer på ett tydligare sätt årets resultat från totalresultatet.

Rapporten över förändringar i eget kapital innehåller i den ”nya” IAS 1 bara transaktioner med ägarna (i dess egenskap av ägare) samt totalresultatet fördelat på de olika kategorierna i eget kapital ( Se förslag genom att klicka på länken på hur de två olika alternativen kan se ut i praktiken. > ).

Om företag enligt ”gamla” IAS 1.96 presenterat en redogörelse över redovisade intäkter och kostnader kommer denna att utgöra övrigt totalresultat enligt ovan. Dock bör man överväga att ändra benämningen från ”redogörelse över redovisade intäkter och kostnader” till rapport över totalresultat.

Om, i enlighet med ”gamla” IAS 1.97, redogörelsen för förändringar i eget kapital tidigare omfattat även transaktioner med ägarna i dess egenskap av ägare, kommer rapporten över förändringar i eget kapital fortsättningsvis att bara innehålla transaktioner med ägarna. Det är inte längre tillåtet att presentera sådana transaktioner i noterna.

Fler jämförelsetal avseende balansräkningen?
De nya reglerna innebär också att företagen under vissa förutsättningar ska presentera jämförelsetal i balansräkningen som visar företagets finansiella ställning vid början av föregående rapporteringsperiod (d.v.s. även vid jämförelseperiodens ingång). Alltså i rapporteringen för helåret 2009 även ställningen vid ingången av 2008. Det gäller dock endast om företaget:

1. Retroaktivt byter redovisningsprincip.
2. Retroaktivt räknar om poster i sina finansiella rapporter.
3. Omklassificerar poster i sina finansiella rapporter.

Observera att alla noter till balansräkningen då också måste ha jämförelsetal vid jämförelseårets ingång. Eftersom nya standarder m.m. ofta medför något retroaktivt byte av redovisningsprincip kan detta bli praktiskt betungande.

Antagen av EG i december 2008.

Senast uppdaterad