Möjligt att skänka bort utdelning utan skattekonsekvenserDelägare i FÅAB kan skänka bort utdelning till exempel till välgörenhet, utan skattekonsekvenser |
Regeringsrätten fastställer två stycken uppmärksammade förhandsbesked som innebär att delägare med kvalificerade aktier i fåmansföretag kan skänka bort rätten till utdelning till skattebefriat subjekt. Eventuellt sparat utdelningsutrymme påverkas inte på grund av den bortgivna utdelningen. Domen innebär att delägare i fåmansföretag kan avstå utdelning som annars skulle ha beskattats, enligt de så kallade 3:12-reglerna, exempelvis till välgörenhet.
Bakgrund:
Enligt inkomstskattelagen ska utdelning beskattas hos den person som har rätt till utdelningen när den kan disponeras. Rätten till utdelning kan överlåtas till annan än aktieägaren. Enligt en dom från Regeringsrätten (RÅ 2005 ref 45) kunde en person som ägde aktier i ett börsnoterat bolag ge bort rätten till utdelning till en skattebefriad stiftelse utan att bli beskattad för utdelningen. Stiftelsen hade rätten till utdelningen då den kunde disponeras.
Frågan om vad som gäller utdelning på onoterade kvalificerade aktier har nu tagits upp av Skatterättsnämnden under 2009 i två stycken förhandsbesked. I båda fallen planerar delägare i fåmansföretag att överlåta utdelningsrätten på sina aktier till välgörenhet. I förhandsbeskedet ställs frågan om delägaren ska beskattas för den utdelning som skänks bort. I ett av fallen äger delägaren i fåmansföretaget aktier i två olika onoterade bolag. I det ena bolaget är aktierna kvalificerade och där ställs även frågan om det sparade utdelningsutrymmet påverkas av den utdelning som skänks bort.
Skatterättsnämnden:
Skatterättsnämnden anser att delägarna inte ska beskattas för den utdelning som skänks bort. Av RÅ 2006 ref 45 framgår at utdelning ska beskattas hos den som äger rätt till utdelningen när den kan disponeras. Enligt Skatterättsnämnden får den principen anses gälla oavsett om det rör sig om börsnoterade aktier andelar eller inte.
Beträffande sparat utdelningsutrymme anser Skatterättsnämnden att utdelning som ges bort inte ska påverka det sparade utdelningsutrymmet. Det är endast utdelningar och kapitalvinster som beskattas hos delägaren som påverkar det sparade utdelningsutrymmet. Skatterättsnämnden konstaterade även att lagen mot skatteflykt inte var tillämplig.
Regeringsrätten:
Regeringsrätten fastställde förhandsbeskeden 2009-09-22 i mål nr 1489-09 och 1579-09.
Kommentar:
Regeringsrätten avgörande öppnar möjligheter för delägare i onoterade bolag med både kvalificerade och ej kvalificerade aktier att avstå utdelning och istället skänka den till välgörenhet. Givaren beskattas inte för utdelning utan det är mottagaren som ska beskattas för utdelningen. Om utdelningen lämnas till en mottagare som är skattebefriad så blir utdelningen skattefri.
Domen öppnar även möjligheter för skatteplanering genom att rätten till utdelning kan skänkas från någon som omfattas av de så kallade 3:12-reglerna (fördelning mellan tjänst och kapital) till någon som ej omfattas av dessa regler och endast beskattas i kapital (25 procent för onoterade aktier).
Kontakta gärna Deloitte om Ni önskar skänka bort rätten utdelning till exempelvis välgörande ändamål.
Kontakt Stefan Asklöf tfn 08-722 04 14
