Ändringar i IAS 1 gällande utformning av finansiella rapporter

Författare: Maria Brandell

Det internationella redovisningsrådet, IASB har utfärdat nya upplysningskrav för kapital. Kraven omfattar alla företag för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2007 eller senare. IASB har även utgivit en en reviderad version av IAS 1 som kommer att träda ikraft 2009. I denna artikel beskriver vi innebörden av de nya föreskrifterna.

Nya upplysningskrav avseende kapital gäller från 2007

Som en del i projektet att utveckla IFRS 7 Finansiella Instrument: Upplysningar, beslutade IASB att ändra IAS 1 genom att lägga till krav på upplysningar avseende:

• Företagets mål, politik och metoder för förvaltning av kapital

• Kvantitativ information om vad företaget förvaltar i form av kapital

• Om företaget har följt eventuella externt påtvingade kapitalkrav

• Information om följderna av överträdelser då ett företag inte har följt påtvingade kapitalkrav.

Upplysningarna ska grundas på den information som meddelas internt till företagets ledningsgrupp. Upplysningskraven gäller för alla företag för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2007 eller senare.

Reviderad version av IAS 1 gäller från 2009

Den 6 september 2007 gav IASB ut en reviderad version av IAS 1 Utformning av finansiella rapporter. Den reviderade standarden innebär bland annat att alla intäkter och kostnader skall redovisas separat från förändringar i det egna kapitalet som beror på transaktioner med ägarna. En annan nyhet är att balansräkningen byter namn till Statement of financial position. Revideringen av IAS 1 utgör den första fasen i IASBs initiativ att tillsammans med FASB att se över och harmonisera sättet att presentera finansiella rapporter. Den reviderade IAS 1 ligger i stort sett i linje med den amerikanska standarden FAS 130 Reporting on Comprehensive Income.

En utökad resultaträkning eller två resultaträkningar?

Den reviderade IAS 1 kräver att alla intäkter och kostnader (inklusive de som hittills redovisas direkt i eget kapital) ska presenteras antingen i:
a) en utökad enskild resultaträkning, en Statement of comprehensive income eller
b) i två resultaträkningar en resultaträkning och en statement of comprehensive income.

Ett företag kan välja vilket av ovanstående format det vill tillämpa. Enligt den nya IAS 1 är det endast förändringar i ett företags eget kapital som beror på transaktioner med ägare som redovisas direkt mot eget kapital. Övriga förändringar i eget kapital, ”icke-ägarförändringar”, ska istället redovisas i statement of comprehensive income. Icke-ägarförändringarna inkluderar:

• Förändringar i omvärderingsöverskott (enligt IAS 16 Materiella anläggningstillgångar och IAS 38 Immateriella tillgångar)

• Aktuariella vinster och förluster hänförliga till förmånsbestämda planer som redovisas i enlighet med paragraf 93A i IAS 19 Ersättningar till anställda

• Vinster och förluster som uppkommer vid omräkning av utlandsverksamheters finansiella rapporter (enligt IAS 21 Effekterna av ändrade valutakurser)

• Vinster och förluster vid omvärdering av finansiella tillgångar som kan säljas (enligt IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering); och

• Den effektiva delen av vinster och förluster på säkringsinstrument vid kassaflödessäkring (enligt IAS 39).  

Förändringar avseende redogörelse över förändringar i eget kapital

Enligt den nuvarande versionen av IAS 1 kan företag välja att presentera icke-ägarförändringar separat i redogörelsen för förändringar i eget kapital, vilket är det vanligaste i Sverige. Därmed undviks kravet på att presentera en ”redogörelse över redovisade intäkter och kostnader”. Detta blir inte längre möjligt enligt den nya versionen av standarden. Icke-ägarförändringar i eget kapital får inte presenteras som separata poster i redogörelsen för förändringar i eget kapital, utan ska istället presenteras i statement of comprehensive income. 
Vidare är det inte längre tillåtet att presentera transaktioner med ägare i noterna, utan redogörelsen över förändringar i eget kapital måste presenteras som en separat finansiell rapport.

Nyheter gällande balansräkningen

I den reviderade standarden har vissa benämningar ändrats i syfte att bättre återspegla dess funktion. Balansräkning kallas till exempel Statement of financial position. Företag kan dock välja att använda de nya benämningarna eller inte göra det, men de kommer att användas i de internationella redovisningsstandarderna.

Den reviderade IAS 1 inför ett krav på att presentera en balansräkning som visar företagets finansiella ställning (med tillhörande noter) vid början av föregående rapporteringsperiod om företaget:

a) retroaktivt byter redovisningsprincip;
b) retroaktivt räknar om poster i sina finansiella rapporter eller
c) omklassificerar poster i sina finansiella rapporter.

Ikraftträdande

Den reviderade standarden träder i kraft för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2009 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Standarden har ännu inte godkänts i EU. European Financial Reporting Advisory Group, EFRAG, väntas lämna ett uttalande i november 2007 och därefter ska den behandlas I EU:s Accounting Regulatory Committee och slutligen i kommissionen.

Senast uppdaterad