Förslag om sänkt bolagsskatt - viktiga skattefrågor inför årsbokslutet |
Regeringen har i budgetpropositionen föreslagit en sänkning av bolagsskatten från nuvarande 26,3 procent till 22 procent. Den nya bolagsskattesatsen kommer att tillämpas på räkenskapsår som påbörjas 1 januari 2013 eller senare. För bolag som är i skatteposition finns det några tänkbara åtgärder att fundera över för att skjuta på beskattningen från år 2012 till senare år. Man bör också fundera över vilka effekter omvärdering av uppskjuten skatt kan få i balansräkningen, till exempel i eget kapital.
För bolag i skatteposition kan det alltså vara värt att fundera på åtgärder som innebär att beskattningen skjuts till senare år. Exempelvis kan bolagen välja att maximera avskrivningarna på maskiner och inventarier, det vill säga att göra maximalt tillåtna skattemässiga avskrivningar (överavskrivningar) när skattesatsen ännu ligger kvar på 26,3 procent. Bolagen kan även utifrån god redovisningssed fundera över om avdrag kan erhållas redan 2012 för bolagets reserveringar. En maximering av avsättning till periodiseringsfond år 2012 skulle kunna generera gynnsamma skattemässiga effekter, då den fond som sätts av senast år 2012 troligen kommer att bli föremål för endast 22 procent beskattning när den löses upp i framtiden. En annan fråga som kan vara värd att beakta är huruvida bolag med brutet räkenskapsår bör förkorta räkenskapsåret för att på så sätt tidigarelägga tillämpningen av den lägre skattesatsen. Motsatsvis kan det finnas anledning att förlänga räkenskapsåret för att erhålla avdrag (till exempel avskrivningar) till den högre skattesatsen, beroende på verksamheten och de investeringar som bolagen har gjort.
En viktig omständighet att ta hänsyn till är hur värderingen av en uppskjuten skattefordran/skatteskuld under innevarande år ska göras. Det kan särskilt få påverkan i samband med förvärvs- eller försäljningssituationer när en värdering ska göras av bolagets tillgångar och skulder, särskilt i förhållande till ”öppna” köpeskillingsmekanismer. Omvärderingen av uppskjuten skatt får också effekter på balansräkningen, till exempel i eget kapital. Avgörande för frågan om omvärdering är om riksdagens beslut är fattat, vilket vanligtvis görs under december månad. Fram till och med den tredje kvartalsrapporten är det således den nuvarande skattesatsen om 26,3 procent som fortfarande är aktuell. Enligt vår bedömning bör däremot den sänkta skattesatsen om 22 procent tillämpas vid årsbokslutet, förutsatt att riksdagen då har beslutat om en sänkning.
Rent praktiskt kan det även vara bra att till att interna mallar och dokument korrigeras, exempelvis mall för fördelning av obeskattade reserver på eget kapital respektive uppskjuten skatteskuld vid koncernredovisning, samt att räkna om prognosen för 2013 års skattekostnad om det är aktuellt.
Med anledning av att regeringens förslag med största sannolikhet kommer att klubbas igenom under hösten finns det alltså, med beaktande av ovan, en anledning att redan nu reflektera över de effekter som en skattesänkning kan medföra. Riktigt hur detaljerna kring förslaget ser ut är inte helt klara och det kan inte heller uteslutas att den sänkta skattesatsen kan komma att få en inverkan på nuvarande regler, till exempel beskattning av upplösning av obeskattade reserver och schablonintäkt på periodiseringsfond.
Kontakta oss
Niklas Kazmierczak
Director, Tax
nkazmierczak@deloitte.se
+46 752 46 43 77
Publicerad: 2012-10-25
