IFRS 4
IFRS 4 fas I är en tillfällig ”kompromisstandard” som var den sista som kom på plats inför att alla noterade bolag skulle gå över till redovisning enligt IFRS 2005. IFRS 4 fas I delar upp avtal om försäkring i försäkringsavtal och investeringsavtal. Försäkringsrisken ska vara betydande för att ingå i denna standard. Om risken inte är betydande kan kontraktet redovisas som ett finansiellt instrument enligt IAS 39 eller som ett servicekontrakt med vanlig intäktsredovisning enligt IAS18. IFRS 4 innehåller upplysningskrav kring redovisningsprinciper och risker men värderingen sker enligt lokala regler och varierar idag mellan länderna.
Mot denna bakgrund har arbetet med Fas II pågått under många år. Den 20 juli 2010 offentliggjorde IASB (International Accounting Standards Board) ett utkast till en ny IFRS (International Financial Reporting Standard) om redovisning av försäkringskontrakt (Exposure Draft (ED/2010/8): Insurance Contracts). Ett stort antal remissvar erhölls på denna ED och ännu har ingen slutlig standard publicerats och det finns inte heller någon aktuell tidplan när den kommer att publiceras. Ursprunglig tidplan var att standarden ska vara färdig 30 juni 2011 och införas med tillämpning från 1 januari 2013 men detta har först skjutits upp till 1 januari 2014 men sannolikt kan det bli senare.
För närvarande pågår intensiva diskussioner med IASB och FASB i syfte att få en gemensam redovisningsstandard som gäller både IFRS och ersätter den gamla inom US GAAP. Detta är en del av det övergripande konvergensarbetet mellan IASB och FASB. Det finns dock fortfarande meningsskiljaktigheter mellan IASB och FASB, bland annat om hur risker och osäkerheter i försäkringskontrakt ska värderas och därmed också hur och när det försäkringsmässiga resultatet ska redovisas i resultaträkningen. FASB föreslår en sammansatt marginal (”composite margin”) avseende risktillägg och residualmarginal. FASB tänker sig att den sammansatta marginalen löses upp över både teckningsperioden och skadebehandlingsperioden i takt med försäkringsbolagets minskade exponering för osäkerhet i de framtida kassaflödena. FASB förespråkar den sammansatta marginalen då IASB:s metod enligt deras uppfattning i för hög grad är baserat på subjektiva uppskattningar.
IASB föreslår att alla försäkringsåtaganden ska värderas till nuvärdet av kassaflödena för att fullfölja sina åtaganden (”current fulfilment value”). Undantaget är korta försäkringskontrakt med en teckningsperiod på mindre än 12 månader (främst relevant för skadeförsäkring), där försäkringsgivaren, före skadan inträffat, ska fortsatt redovisa avsättning för ej intjänade premier som idag. utkastet föreslås att utestående försäkringskontrakt ska värdera försäkringsåtaganden enligt följande fyra grundläggande byggstenar:
 |
Projekt för implementering
Avslutningsvis rekommenderar vi att bolag redan nu påbörjar sina förberedelser för införandet av IFRS. Många försäkringsbolag kommer att behöva omstrukturera data eller ta fram nya värderingsmetoder i och med att byggstenarna i värderingsmodellen har utvecklats. Sådana nya metoder kommer i sin tur att kräva såväl intern som extern kommunikation, vilket i sig är en utmaning som inte bör underskattas.
En framgångsrik implementering av den nya standarden kommer att kräva att man driver detta i projektform med involvering från många olika delar av verksamheten och inte enbart från ekonomiavdelningen och aktuarier. Vi rekommenderar också att projektet med att implementera IFRS 4 omgående samordnas med de projekt som pågår för att implementera Solvens II inom bolaget, eftersom det finns många berörningspunkter mellan dessa regelverk. Detta gäller inte minst kraven på data för värdering enligt dessa olika regler och hur detta påverkar bolagens IT-system och planer för utveckling av dessa och eventuella data-warehouse lösningar. Solvens II baseras på en värderingsmetod för försäkringsåtaganden som i stor utsträckning liknar den som förespråkas av IASB. Det finns dock skillnader och reglerna för Solvens II kräver att det årligen offentliggörs en avstämning mellan värderingar som behandlas enligt IFRS och Solvens II.
Insurance Accounting Newsletter
Genom Deloittes månatliga Insurance Accounting Newsletter kan du följa utvecklingen av de nya redovisningskraven och en sammanfattning av Deloittes egen förståelse av de framsteg som görs av Accounting Standards Board (IASB) och Financial Accounting Standards Board (FASB).
Läs Insurance Accounting Newsletter >
Registrera dig som prenumerant på Insurance Accounting Newsletter >
Kontakta oss
 |
Göran EngqvistPartner Financial Services |
Kontakta oss
Material on this website is © 2013 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their affiliates. See Legal for copyright and other legal information.
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms.