Momssats vid försäljning av livsmedel i badhus

Kammarrätten i Sundsvall har den 5 september 2012 meddelat dom i mål om vilken momssats som ska tas ut vid försäljning av mat och dryck från en kiosklucka i ett badhus. Frågan gäller om försäljningen ska ses som ett tillhandahållande av en vara (livsmedel, 12 procent) eller som en tjänst (serveringstjänst, 25 procent)

Från och med den 1 januari 2012 sänktes momssatsen på serveringstjänster från 25 till 12 procent. Detta mål avser tidigare beskattningsår som fortfarande är öppna.

Bolagets verksamhet består i att från en lokal (kiosklucka) inne i ett badhus tillhandhålla enklare förtäring av snabbmatskaraktär. Sådan mat och dryck säljs via två luckor i lokalen. Den ena luckan vetter mot badhusets entré och den andra vetter mot poolområdet. Från luckan som vetter mot poolområdet kan endast badhusets gäster handla. Luckan som vetter mot entrén är tillgänglig för allmänheten. I den hyrda lokalens närhet finns åtta till nio bord med tillhörande stolar utplacerade. Dessa sittplatser tillhör badhuset och används både av kunder till bolaget och av badvaktande föräldrar.

Av praxis på området från EU-domstolen (EUD) och från momsdirektivet följer att de varor och tjänster som ingår som moment i en verksamhet med tillhandahållande av enklare maträtter med mera inte ska delas upp utan i momshänseende bedömas som en transaktion och som ett enda sammansatt tillhandahållande.

Kammarrätten hade att bedöma om bolagets tillhandahållande av snabbmaten, tillsammans med tjänster bestående av brickor, engångsartiklar, ketchupdispenser, ska ses som en leverans av en vara eller tjänst. För att göra detta måste man, i enlighet med EUD:s praxis, identifiera transaktionens huvudsakliga delar. Dessutom ska ett tillhandahållande anses som underordnat ett huvudsakligt tillhandahållande i synnerhet när kunderna inte efterfrågar detta i sig, utan då tillhandahållandet endast är ett medel för att på bästa sätt åtnjuta den egentliga tjänsten från tillhandahållaren. Denna bedömning ska göras utifrån genomsnittskonsumentens uppfattning och - inom ramen för helhetsbedömningen - mot bakgrund av den kvalitativa, och inte enbart den kvantitativa, betydelsen av de delar som utgör tillhandahållandet av tjänst i förhållande till de delar som utgör leverans av varor.

EUD har bland annat haft att ta ställning till restaurangverksamhet på färjor, till gatuköksverksamhet med försäljning av färdiglagade maträtter i form av bland annat grillkorv, pommes frites, revbensspjäll, biffar och grillspett, samt till försäljning av tortillachips, popcorn, godis och drycker i biograffoajéer.

För att ett tillhandhållande som här är för handen ska ses som en enda tjänst, krävs enligt EUD att en organisatorisk helhet ställs till gästens förfogande. En sådan ska bland annat bestå i ett tillhandahållande av matsal, biutrymmen (garderob med mera) möbler, glas och porslin. Det ska i förekommande fall finnas serveringspersonal som dukar borden, ger gästen råd och upplysningar om de maträtter och drycker som erbjuds, serverar dessa vid bordet och dukar av bordet efter måltiden. En serveringstjänst kännetecknas av en mängd element och handlingar där leveransen av maten endast utgör en del, och där tjänsterna utgör den klart övervägande delen.

Senare praxis från EUD har också slagit fast att i tillhandahållanden - som består av maträtter tillredda genom hastiga och standardiserade ingrepp, som för det mesta inte sker på beställning av särskild kund utan konstant, eller regelbundet, på allmän förfrågan - utgör tillredningen inte den övervägande delen av transaktionen. Därför kan man inte på den grunden ge ett sådant tillhandahållande karaktären tillhandahållande av en tjänst. Serveras maträtterna vid enkla inrättningar för ett begränsat antal kunder, kräver de endast obetydlig mänsklig inblandning och möjliggörs omedelbar konsumtion av maträtterna, så ändrar inte detta karaktären på tillhandahållandet från vara till tjänst.

Kammarrätten i Sundsvall kommer i sitt beslut fram till att bolagets verksamhet kännetecknas av dess tillredning och leverans av standardiserade maträtter för omedelbar konsumtion vid en samlad bedömning. Bolagets tillhandahållande av tjänster måste i detta sammanhang vid en kvalitativ bedömning anses vara underordnad dess leverans av varor. Enligt rätten saknar det avgörande betydelse i vilken omfattning kunderna väljer att använda de aktuella möblerna, eftersom den omedelbara förtäringen på stället inte är ett väsentligt kännetecken för den aktuella transaktionen.

Deloittes kommentar

Det har under den senaste tiden dykt upp rättsfall från både förvaltningsrätter och kammarrätter i liknande ärenden. Skatteverkets inställning hittills har varit att oavsett hur maten tillreds och om den förtärs i nära anslutning till serveringsstället, så är det ett tillhandahållande av en serveringstjänst som skulle ha beskattats med en skattesats om 25 procent. Domen som omnämns ovan tillsammans med avgöranden från Kammarrätten i Jönköping (873-878-12, 1021-1026-12, 1097-1098-12) öppnar upp för möjligheten för att i vissa fall se det tillhandahållna, för tiden före 2012, som en leverans av livsmedel med en skattesats 12 procent.

Kontakta oss

Roger Örnberg
Manager, Moms och indirekta skatter
rornberg@deloitte.se
+46 752 46 42 16

Publicerad: 2012-09-26