Regeringen låter utreda förenkling av reglerna om frivillig skattskyldighet vid uthyrning av verksamhetslokaler

Bakgrund

Enligt dagens regelverk är i normalfallet en uthyrning av en verksamhetslokal inte momspliktig. För en lokal som stadigvarande används i en momspliktig verksamhet finns dock möjlighet att ansöka om frivillig skattskyldighet för uthyrning av lokalen. Detta medför att hyresvärden, under vissa förutsättningar, även får rätt till avdrag för ingående moms på kostnader hänförliga till lokalen. Systemet med frivillig skattskyldighet innebär därmed att momsen inte behöver bli en kostnad som hyresvärden i regel annars mer eller mindre öppet övervältrar på hyresgästen.

Regler om frivillig skattskyldighet till moms vid uthyrning av verksamhetslokaler har funnits i den svenska momslagstiftningen sedan den 1 juli 1979. Reglerna har förändrats vid några tillfällen men regelverket präglas fortfarande av både svåra och begränsande regler. Administrationen är tungrodd dår hyresvärden först måste ansöka och Skatteverket sedan tvingas fatta beslut om skattskyldighet för varje ny yta som avses hyras ut med moms. Det finns inte heller några möjligheter till retroaktivt inträde om hyresvärden exempelvis skulle ha missat att momsregistrera uthyrningen men trots det debiterat moms på hyran. I en utredning från 2009 föreslogs därför ett helt nytt system med en obligatorisk moms på hyra av annan fast egendom än bostäder. Därigenom skulle det ha blivit möjligt att momsbeskatta flera olika upplåtelseformer som idag inte kan omfattas av frivillig skattskyldighet samtidigt som administrationen kring dagens regelverk skulle ha minskat avsevärt. Eftersom en obligatorisk moms på hyra skulle drabba vissa hyresgästkategorier som helt saknar eller har en mycket begränsad avdragsrätt för moms valde dock regeringen att inte gå vidare i frågan.

Skatteverkets förstudie

Skatteverket fick under våren 2012 i uppdrag av regeringen att genomföra en förstudie avseende möjligheterna att förenkla förfarandet för frivillig skattskyldighet vid uthyrning av verksamhetslokaler genom att ta bort ansöknings-, besluts- och anmälningsförfarandet. I Skatteverkets förstudie, som presenterades i början av juni 2012, redogörs för de för- och nackdelar en förändring av regelverket skulle kunna medföra.

Den stora fördelen för de företag som vill använda sig av möjligheten till frivillig skattskyldighet är att de inte längre skulle behöva upprätta och lämna in en ansökan för att få frivillig skattskyldighet eller en anmälan vid förändringar av verksamheten. Detta besparar mycket administrativt arbete för företagen. Fördelen för Skatteverket är att verket inte längre skulle behöva lägga resurser på att pröva inkomna ansökningar eller hantera inkomna anmälningar. Ett vanligt problem som skulle lösas är även att företag tillämpar frivillig skattskyldighet utan att ha gjort en ansökan och därmed utan att ha fått ett beslut om skattskyldighet. Enligt dagens regler måste avdrag som gjorts och skatt som betalats in avseende en sådan verksamhet återföras. Detta gäller även i fall där förutsättningar för att få frivillig skattskyldighet har funnits, samt gjorda avdrag och uttag av skatt i övrigt helt har följt regelverket.

Fördelarna med ett slopat ansöknings- och anmälningsförfarande begränsas av att företagen fortfarande behöver förstå hur regelsystemet är uppbyggt så att detta tillämpas korrekt, till exempel vad avser objekt och hyresförhållanden som kan omfattas av frivillig skattskyldighet till moms. Skatteverket räknar här med att det kommer att uppstå ett visst skattebortfall om nya regler införs, framförallt beroende på oavsiktliga fel. För de företag som begår omedvetna fel kan det många gånger rent av vara en fördel att Skatteverket kontrollerar en ansökan så att företaget får bekräftat om frivillig skattskyldighet är möjligt eller inte. Skatteverket förordar därför att ett slopat ansöknings- och beslutsförfarandet kombineras med enklare materiella bestämmelser.

Sammantaget ser Skatteverket både för- och nackdelar med att införa ett system där ansöknings-, besluts- och anmälningsförfarandet avseende frivillig skattskyldighet för verksamhetslokal tas bort. Skatteverket anser dock att klart övervägande skäl talar för att ett borttagande av ansökningsförfarandet bör genomföras endast om de materiella reglerna samtidigt förenklas.

Regeringen ser över reglerna om frivillig skattskyldighet

I budgetpropositionen för 2013 tillstår regeringen att det förekommit kritik om att reglerna kring frivillig skattskyldighet är både komplicerade och administrativt betungande. Med hänvisning till den förstudie Skatteverket tidigare gjort avser regeringen därför att göra en bredare översyn i syfte att förenkla regelverket.

Deloittes kommentarer

Dagens regelverk kring frivillig skattskyldighet är i hög grad betjänt av en översyn. Då utredningsförslaget från 2009 om en obligatorisk moms på lokalhyra inte ser ut att bli verklighet inom en överskådlig framtid är regeringens initiativ att låta utreda regelverket i syfte att förenkla detta därför mycket välkommet. Det kan här dock relativt omgående konstateras att även om ett slopat ansöknings-, besluts- och anmälningsförfarande sannolikt kommer att minska de administrativa kostnaderna för företagen och Skatteverket behövs mer omfattande ändringar i regelverket för att uppnå några större vinster. Exempel på materiella regler som i dag ofta leder till fel är regler avseende uthyrning i flera led, vilka ytor som kan ingå i en frivillig skattskyldighet, vad som utgör stadigvarande användning och vilken verksamhet som hyresgästen ska bedriva för att det ska vara möjligt att momsregistrera uthyrningen. Med enklare materiella bestämmelser minskar såväl företagens fullgörandekostnader som risken för oavsiktliga fel och därmed sammanhängande skattebortfall för staten.

Kontakta oss

Emil Frennberg
Senior Manager, Tax
efrennberg@deloitte.se
+46 752 46 31 12

Publicerad: 2012-10-25