Alert podatkowy (Ceny Transferowe) - 15/2009

Zmiany polityki cen transferowych jako narzędzie ograniczania skutków kryzysu gospodarczego

Polskie podmioty wchodzące w skład międzynarodowych grup kapitałowych szczególnie silnie odczuwają skutki spowolnienia gospodarczego ostatnich kilku miesięcy. Na ich działalność w istotny sposób wpływa sytuacja makroekonomiczna w krajach, w jakich funkcjonują pozostałe spółki z grupy, a w szczególności w kraju, w którym znajduje się centrala grupy.

Wiele grup kapitałowych, aby osłabić wpływ dekoniunktury na wyniki finansowe realizowane w poszczególnych krajach dokonało na przełomie lat 2008/2009 zmian w stosowanych dotychczas zasadach rozliczeń wewnątrzgrupowych (tzw. polityka cen transferowych). Zmiany te miały na celu:

• ograniczenie liczby przypadków, w których jedna strona transakcji ponosi straty, a druga osiąga zyski,
• zwiększenie przychodów właścicieli wartości intelektualnej,
• wzrost przychodów grupowych centrów usługowych.

Zmiany te mogą powodować wzrost obciążeń podmiotów polskich, które zazwyczaj osiągają dobrą rentowność, korzystając przy tym z grupowej własności intelektualnej i wsparcia centrów usługowych.

Zmiany stosowanych zasad rozliczeń wewnątrzgrupowych objęły przede wszystkim:

• w przypadku transakcji usługowych – wprowadzenie nowych kategorii obciążeń, np. za nowe usługi wsparcia lub / i modyfikację istniejącej struktury rozliczeń w części dotyczącej podstawy kosztowej, czy też kluczy alokacji,
• w przypadku rozliczeń dotyczących korzystania z własności intelektualnej lub znaku towarowego – modyfikację sposobu kalkulacji wynagrodzenia poprzez wzrost wartości opłat licencyjnych,
• w przypadku transakcji towarowych (np. zakupu / sprzedaży towarów) – dokonanie tzw. korekty cenowej (year-end adjustment) skutkującej obniżeniem rentowności polskiego podmiotu oraz w niektórych przypadkach  wprowadzenie polityki ograniczającej rentowność spółek polskich.

Zmiany polityki cen transferowych zwiększają ryzyko kontroli cen transferowych

Obserwowane przez nas zmiany zasad rozliczeń w transakcjach z podmiotami powiązanymi powodują wzrost ryzyka kontroli w zakresie cen transferowych. W szczególności pojawienie się nowych (lub znaczny wzrost dotychczasowych) obciążeń za świadczenia niematerialne może mieć istotny wpływ na ocenę rozliczeń podatkowych za okresy przyszłe oraz wcześniejsze.

Może to prowadzić do zakwestionowania przez polskie władze podatkowe wartości opłat stanowiących koszt uzyskania przychodu. Może też wiązać się ze wzrostem ryzyka określenia nieodpłatnych świadczeń w latach poprzednich.

Podobnie w przypadku transakcji towarowych modyfikacja dotychczasowych zasad rozliczeń, powodująca spadek rentowności podmiotu krajowego powoduje wzrost ryzyka sporu z fiskusem. Z dużą dozą prawdopodobieństwa można zakładać, że władze skarbowe będą szczególnie dogłębnie analizować przypadki, w których:

• wprowadzony zostaje mechanizm korygowania cen na koniec okresu rozliczeniowego, co powoduje:
  • spadek cen sprzedaży produktów wytworzonych przez spółkę polską,
  • wzrost cen zakupu towarów nabywanych przez podmiot polski,
• następuje rezygnacja / zawieszenie funkcjonowania takiego mechanizmu w przypadku, w którym powodowałby on wzrost dochodu spółki krajowej.

„Nowa jakość” kontroli w zakresie cen transferowych

Spółki realizujące transakcje z podmiotami powiązanymi, w szczególności ci podatnicy, których dotknęły zmiany grupowych polityk cen transferowych powinny być świadome nie tylko wzmożonej liczby kontroli wszczynanych przez organy podatkowe, ale również bardziej kompleksowego podejścia urzędników do kontrolowanych zagadnień. Do tej pory zainteresowanie kontrolujących dość często ograniczało się jedynie do weryfikacji zgodności przedstawianej przez spółkę dokumentacji podatkowej z wymogami prawnymi (np. kompletności dokumentacji zgodnie z wymogami art. 9a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Obecnie coraz częściej organa podatkowe oprócz badania kwestii formalnych skupiają się na analizie ekonomicznej transakcji. Sprzyja temu nie tylko wzrost świadomości zagadnień z zakresu cen transferowych wśród kontrolujących osób, ale przede wszystkim wzrost ich wiedzy merytorycznej oraz umiejętności technicznych w tym obszarze.

Możliwości ograniczenia ryzyka cen transferowych

Zespół Cen Transferowych Deloitte jest gotowy służyć Państwu pomocą przy ograniczaniu ryzyka podatkowego związanego z zawieranymi transakcjami z podmiotami powiązanymi, w tym również związanego ze zmianami grupowych polityk cen transferowych skutkującymi wzrostem obciążeń dla Państwa spółek.

Gdybyście chcieli Państwo uzyskać dodatkowe informacje odnośnie ryzyka związanego z transakcjami zawieranymi z podmiotami powiązanymi i ich ewentualną kontrolą przez władze skarbowe, prosimy o kontakt.

Odpowiednie działania należy rozpocząć już teraz.

Niniejsza informacja nie stanowi porady prawnej ani podatkowej. Deloitte nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w komunikacie bez zasięgnięcia opinii specjalistów Deloitte.

Ostatnia edycja strony