Mer og mindre skatt for bedrifter i 2012Forslag til Statsbudsjett for 2012 ble lagt frem 6. oktober 2011 |
Statsbudsjettet for 2012 foreslår en rekke endringer som vil få skattemessige konsekvenser for bedrifter. Nærstående selskaper mister retten til fradrag for tap på fordring selskapene i mellom. Treprosentregelen for netto aksjeinntekter foreslås fjernet for noen selskaper, men innført for andre. Reglene om korreksjonsinntekt blir opphevet fra 2012, mens avskrivningssatsene for produksjonsinnretninger i industrianlegg blir endret.
Fradragsretten for tap på fordring mellom nærstående selskaper blir avskåret
Skattemotiverte tilpasninger danner bakgrunnen for forslaget. Finansdepartementet vil gjennom skattelovforskriften definere nærmere hva som regnes som nærstående, og hvilke fordringer som skal omfattes. I et høringsnotat fra departementet er det imidlertid varslet at avskjæringsregelen vil gjelde blant annet for aksjeselskaper og deltakerlignende selskaper som er omfattet av fritaksmetoden med en eierandel på mer enn 90 % i debitorselskapet. Tilfeller av indirekte eie, mellom søsterselskaper og grenseoverskridende låneforhold vil også falle inn under den nye regelen. Det vil bli avgrenset mot enkelte tap, slik at disse kan fradragsføres.
For å unngå tilpasninger forut for innføringen av avskjæringsregelen, foreslås det at regelen får virkning fra og med fremleggelsen av forslaget i Statsbudsjettet. Dette innebærer at fradragsbegrensningen vil omfatte tap som er endelig konstatert fra og med 6. oktober 2011. Dette gjelder også tap pådratt ved salg, og konverteringer av fordringer som skriver seg fra dette tidspunkt.
Treprosentregelen i fritaksmetoden endres
I dag innebærerer treprosentregelen at det skal skattes tre prosent av netto aksjeinntekter som faller inn under fritaksmetoden for skatt. Den viktigste endringen medfører at 3 % av fritatte inntekter ved realisasjon av aksjer ikke lenger vil bli beskattet. Det samme gjelder fritatt inntekt ved realisasjon av andeler i deltakerlignede selskaper. Begrunnelsen for å endre regelverket er at treprosentregelen i sin nåværende form er for sjablongmessig, lite treffsikker, og hemmende på ellers fornuftige omorganiseringer.
Etter forslaget vil virkeområdet for treprosentregelen begrenses til kun å omfatte ubytte. For eiere av deltakerlignende selskaper medfører derfor de foreslåtte endringer en dårlig nyhet ettersom de tidligere falt utenfor treprosentregelen, men nå vil utdelinger fra selskapet omfattes.
Konserner kan derimot ønske endringen velkommen, da de etter 1.1. 2012 vil kunne gjøre unntak fra treprosentregelen ved uttak i konsernforhold. Begrunnelsen for dette er at konsernselskaper per i dag kan unngå denne beskatningen ved å overføre midler gjennom konsernbidragsordningen, og at treprosentordningen bør være nøytral i forhold til konsernbidrags- og utbyttereglene. Forslaget vil også gjelde utbytte til eller fra konsernselskaper hjemmehørende i EØS. Dette viser også at finansdepartementet aksepterer at konsernbidrag gjennom året har vært fullt mulig.
Reglene om korreksjonsinntekt blir opphevet fra 2012
Korreksjonsinntekt beregnes i de tilfeller hvor det har blitt delt ut inntekt som ikke har vært gjenstand for beskatning i selskapet. Hensynet til forenkling av regelverket begrunner forslaget om opphevelse.
Adgangen til å reversere korreksjonsinntekt som allerede er inntektsført videreføres. Inntektsført korreksjonsinntekt kan fradragsføres etter hvert som underdekningen utlignes. Blir ikke korreksjonsinntekten fradragsført innen 2017, kan den gjenstående korreksjonsinntenten fradragsføres i sin helhet.
Rettssaker har bidratt til enkelte endringer i avskrivningsreglene for produksjonsinnretninger i industrianlegg med virkning fra 2012
Det er foreslått endringer av avskrivningssatsene for visse produksjonsinnretninger i industrianlegg. Bakgrunnen for dette er to rettsaker i den senere tid, hvor tema har vært om produksjonsinnretninger i industrien skal avskrives i saldogruppe d for maskiner med avskrivningssats 20 %, eller i saldogruppe h for anlegg med 4 % avskrivningssats.
Den skattemessige betydning for i hvilken gruppe produksjonsutstyret blir plassert er vesentlig.
Departementet vil foreta en nærmere presisering av om enkelte driftsmidler faller inn under anlegg eller maskiner.
Det foreslås også en forhøyet avskrivningssats på 10 % for anlegg der den antatte brukstiden ikke anses å overstige 20 år, noe som også vil gjelde for bygg med enkel konstruksjon med brukstid som ikke overstiger 20 år. Husdyrbygg i landbruket vil også få en økt avskrivningssats på 6 %.
Kontakt oss
 |
Ragnhild Rømuld Advokatfullmektig Deloitte Advokatfirma +47 90 05 38 29 |
Siden ble sist oppdatert
