Finanstilsynets erfaringer fra regnskapskontrollen 2011 |
Finanstilsynet fører kontroll med periodisk finansiell rapportering fra utstedere av omsettelige verdipapirer som er, eller søkes notert på regulert marked i EØS-området, og som har Norge som hjemstat. Den 21. desember 2011 publiserte Finanstilsynet rundskriv nr 31, 2011. Rundskrivet omhandler enkelte regnskapsmessige forhold basert på kontrollen i 2011.
Rundskrivet omhandler følgende forhold: Virksomhetssammenslutninger under samme kontroll – virkelig verdi eller kontinuitet, virkelig verdi på biologiske eiendeler (fisk), kontantstrømoppstillingen herunder i delårsregnskapet, klassifikasjon av lån ved brudd på lånevilkår, driftsresultatet (hva som inngår) og noter knyttet til retting av feil og likviditetsrisiko.
Virksomhetssammenslutninger under samme kontroll – virkelig verdi eller kontinuitet
Finanstilsynet er av den oppfatning at det kan eksistere tilfeller hvor oppkjøpsmetoden ikke vil kunne anvendes der hvor ett av foretakene er nyetablert uten virksomhet. Når et nytt foretak etableres for å overta eksisterende virksomhet, vil det ofte ikke være noen økonomisk realitet i transaksjonen. Etter Finanstilsynets vurdering tilsier IFRS at det da heller ikke vil være grunnlag for ny verdimåling av eiendeler og gjeld, og kontinuitetsmetoden vil måtte benyttes. Det påpekes imidlertid at det ikke kan utelukkes at det i enkelte tilfeller kan være økonomiske realiteter i denne type transaksjoner, slik at IFRS 3 Virksomhetssammelsutninger likevel vil kunne benyttes. Det må derfor gjøres en grundig vurdering av alle fakta og omstendigheter for å avgjøre om en slik transaksjon har substans.
Virkelig verdi av biologiske eiendeler (fisk)
Finanstilsynet drøfter bruken av tilvekstmodeller i oppdrettsbransjen for å beregne virkelige verdien for umoden fisk og konkluderer med at bruk av tilvekstmodeller, avhengig av modellens kompleksitet og øvrige omstendigheter som markedsforhold mv., vil kunne gi en verdimåling som avviker vesentlig fra virkelig verdi.
Finanstilsynet forventer at foretakene etablerer solid metodikk for måling av virkelig verdi av oppdrettsfisk og at de kan redegjøre godt for de forutsetninger som legges til grunn. Elementene i verdivurderingen må baseres på rimelige og dokumenterbare forutsetninger som må ses i sammenheng samt være konsistente med opplysninger gitt andre steder i den finansielle rapporteringen, årsberetningen mv. De presiserer at virkelig verdi ikke er foretaksspesifikk, og så langt som mulig skal det benyttes markedspriser på alle relevante innsatsfaktorer
Finanstilsynet er av den oppfatning at foretakene fremover bør utvikle og anvende nåverdimodeller av fremtidige kontantstrømmer for å fastsette virkelige verdier av biologiske eiendeler. Det forventes at foretakene er spesifikke i sine beskrivelser av regnskapsprinsipper, metode/verdsettelsesteknikk og fastsettelse av forutsetninger knyttet til biologiske eiendeler.
Kontantstrømoppstilling
Finanstilsynet har observert grunnleggende feil i kontantstrømoppstillingen til flere foretak, herunder også i delårsregnskapet. Presentasjonene av oppstilling av kontantstrømmer har i flere tilfeller inkludert poster som åpenbart ikke har kontantstrømeffekter. Finanstilsynet etterspør en bedre kvalitetssikring ved utarbeidelse av kontantstrømoppstillingen.
Klassifisering av lån ved brudd på lånevilkår
Finanstilsynet har de siste årene sett flere tilfeller av lån som er feilaktig klassifisert som langsiktig. Finanstilsynet understreker at ved mislighold eller brudd på lånebetingelser, må vilkårene knyttet til eventuell henstand vurderes nøye for å kunne ta stilling til om lånet skal klassifiseres som langsiktig eller kortsiktig. IAS 1 gir etter Finanstilsynets oppfatning klare retningslinjer på hvordan et lån hvor låntaker har brutt et låneavtalevilkår på balansedagen skal klassifiseres.
Driftsresultat: hva som inngår
Hvis driftsresultatet presenteres særskilt i oppstillingen, skal alle driftsrelaterte poster inkluderes. Finanstilsynet viser til Basis for Conclusion i IAS 1, hvor det fremkommer at det vil være villedende dersom poster som er driftsrelaterte i sin natur ekskluderes fra driftsresultatet. Dette gjelder også om dette har vært bransjepraksis. Det nevnes som eksempel at det ikke vil være korrekt å ekskludere poster som klart relaterer seg til drift; nedskrivning av lager, restrukturering og flyttekostnader. Tilsvarende vil det ikke være korrekt å ekskludere poster fordi disse ikke medfører kontantstrømmer, for eksempel avskrivninger.
Note; retting av feil
Finanstilsynet understreker at det skal gis gode noteopplysninger ved retting av feil. Det følger av IAS 8 at et foretak skal opplyse om arten av feil i den tidligere perioden og for hver tidligere periode som presenteres, størrelsen på korreksjonen av hver post i finansregnskapet som påvirkes, dersom det er praktisk mulig. Det presiseres at feil i forbindelse med innregning og måling i tidligere perioder skal benevnes som feil. En regnskapsmessig feil skal ikke bli nedtonet ved å bli omtalt som endring av regnskapsprinsipp eller som omarbeidelse av tidligere perioders regnskap e.l.
Note; likviditetsrisiko
I henhold til IFRS 7 Finansielle instrumenter – opplysninger skal det gis en beskrivelse av hvordan foretaket håndterer den iboende likviditetsrisikoen innenfor tidsintervallene som presenteres i forfallsanalysen.
Finanstilsynet presiserer at det må gis konkret informasjon om hvordan foretaket vil møte likviditetsbehovet. På kort sikt kan det være snakk om å ha tilstrekkelige likvide midler. Dersom foretaket har finansielle eiendeler som lett kan selges, eller har eiendeler som forventes å generere inngående kontantstrømmer som motsvarer de utgående kontantstrømmene til finansielle forpliktelser og som holdes for å redusere likviditetsrisikoen, må dette fremgå. Eventuelle lånefasiliteter eller andre kreditter som kan benyttes ved likviditetsbehov må også beskrives. I den grad foretaket har satt mål på likviditetsreserver bør dette beskrives, og eventuelle brudd på disse målene må kommenteres. Også internkontrollordninger og beredskapsplaner for å håndtere likviditetsrisikoen kan være relevant å beskrive. Dersom foretaket har betydelige konsentrasjoner av likviditetsrisiko knyttet til sine eiendeler eller sine finansieringskilder, bør dette kommenteres.
Hele rundskrivet fra Finanstilsynet kan leses her
For mer informasjon:
 |
Siri C. Rosenblad Senior Manager Audit & Advisory 97 17 42 05 |
Siden ble sist oppdatert
