Fremdrift endringer i IAS 39 |
I april 2009 forpliktet IASB seg til å fremlegge et høringsutkast til endret IAS 39 i løpet av 6 måneder. I ettertid har prosjektet blitt delt opp i tre deler. I første omgang vil IASB fokusere på klassifikasjon og måling av finansielle instrumenter. Høringsutkast til denne delen forventes publisert i juli 2009, med 2 måneders høringsfrist. Andre og tredje del vil omhandle henholdsvis nedskrivning (høringsutkast forventet i oktober 2009) og sikring (høringsutkast forventet desember 2009). I tillegg er det allerede publisert et høringsutkast hvor det foreslås nye regler for fraregning av finansielle instrumenter. Høringsutkastet har høringsfrist 31. juli 2009 og ble kommentert i IFRS Nyhetsbrev mai 2009, tilgjengelig her. Målet er at hele IAS 39 skal være erstattet innen utgangen av 2010.
Klassifikasjon og måling
Når det gjelder klassifikasjon og måling, så har IASB foreløpig konkludert med at antallet kategorier reduseres til en virkelig verdi kategori og en amortisert kost kategori. Visse ”basic financial instruments”, som definert i foreslått IFRS (endelig standard forventes første uken i juli) for ”small and medium-sized entities” (tilgjenglig her), vil som et utgangspunkt kvalifisere for amortisert kost, mens alle andre finansielle instrumenter vil bli målt til virkelig verdi (herunder foreslås det å fjerne unntaket som i visse tilfeller gir anledning til å måle egenkapitalinstrumenter til kost). Det er foreslått en virkelig verdi opsjon for finansielle instrumenter som ellers ville blitt omfattet av amortisert kost kategorien. Det gjenstår fremdeles å se hvilke vilkår som blir lagt på bruk av virkelig verdi opsjonen. Det kan også bli aktuelt med krav om virkelig verdi for enkelte typer ”basic” finansielle instrumenter. Som et minimum vil dette gjelde instrumenter som er holdt for handel (trading), men det kan også bli krav om virkelig verdi for andre instrumenter. Det vil bli foreslått forbud mot omklassifisering mellom virkelig verdi og amortisert kost. Reglene i eksisterende IAS 39.9 om ”smitte” (IAS 39.9) ved salg av ”holdes til forfall” instrumenter, foreslås fjernet. Til gjengjeld stilles det krav om at det gis informasjon om gevinst og tap ved salg av amortisert kost instrumenter. Det diskuteres også om enkelte endringer i virkelig verdi skal presenteres i ”other comprehensive income” uten resirkulering over resultat. I så fall blir det ikke behov for nedskrivningsregler for disse instrumentene. En slik løsning vil være spesielt aktuell for visse strategiske investeringer i egenkapitalinstrumenter (instrumenter som ikke holdes for handel). Videre kan det bli aktuelt å fjerne kravene om å skille ut innebygde derivater fra finansielle instrumenter, og i stedet kreve virkelig verdimåling av hele kontrakten, gitt vilkår som enda ikke er fastsatt (til diskusjon på møte i IASB 15-19 juni 2009). Det er ikke foreslått endringer i bestemmelsene om derivater innebygd i ikke-finansielle vertskontrakter.
Nedskrivning
Basert på beslutningen om klassifikasjon av finansielle instrumenter, vil det bli foreslått endringer i nedskrivningsreglene for finansielle instrumenter.
IASB vurderer ulike alternative modeller, herunder en modell basert på forventede tap, i kontrast til dagens modell som er basert på konstaterte tap. Et høringsutkast forventes som nevnt i løpet av oktober 2009.
IASB som mål å ferdigstille standard for klassifikasjon og måling samt nedskriving innen utgangen av 2009. Det foreslås ikke krav, men det forventes en anledning til å benytte de nye reglene for regnskapsåret 2009 (forbehold om EU-godkjennelse for foretak innenfor EU). Det legges opp til en eller annen form for retrospektiv anvendelse uten at detaljene i overgangsreglene enda er fastsatt.
IASB avholder møte 15-19 juni hvor disse prosjektene står på agendaen. Spesielt interesserte kan følge utviklingen her.