Amendment to IAS 24 Related Party Disclosures

Den 4. november 2009 publiserte IASB en endring i IAS 24 Related Party Disclosures, hvor kravene til informasjons om nærstående parter reduseres for foretak som er kontrollert av det offentlige, eller hvor det offentlige har felles kontroll eller betydelig innflytelse i foretaket (såkalte ”government-related entities”). I tillegg klargjøres og forenkles definisjonen av nærstående parter.

Hvem omfattes?

Endringen vil påvirke informasjonskravene til foretak som tilfredsstiller definisjonen på ”government-related entity”. For slike foretak vil informasjon om transaksjoner og mellomværende med ”government” og andre ”government-related entities” reduseres betraktelig. Begrepet “government-related entity” defineres som “an entity that is controlled, jointly controlled or significantly influenced by a government”.  Med ”government” menes enhver ”government, government agencies and similar bodies whether local, national or international”.

I tillegg endres definisjonen av nærstående part. Endringen innebærer at enkelte foretak vil få flere nærstående parter, og derfor vil måtte gi mer noteinformasjon enn tidligere. De som mest sannsynlig vil bli påvirket av denne endringen, er foretak som inngår i konsern med både datterselskaper og tilknyttede foretak, samt foretak med aksjonærer som også er engasjert i andre foretak.

Forenklinger i informasjonskrav for ”government-related entities”

Gjeldende IAS 24 inneholder ikke spesifikke unntak for ”government–related entiteies”. Mange foretak, spesielt i land med omfattende offentlige eierinteresser, har i praksis funnet det problematisk å identifisere nærstående parter. Det har også vist seg komplekst og arbeidskrevende å samle og utarbeide den informasjon som kreves om transaksjoner og mellomværende med nærstående parter som påkrevd i IAS 24. Den endrede standarden gir derfor et vesentlig unntak fra informasjonskravene i IAS 24, for ”government-related entities” med ”government” eller ”government-related entitiees” som nærstående part. Mer konkret, gis det for ”government-related entities” fullstendig unntak fra de generelle informasjonskravene om transaksjoner og mellomværende med:

• ”Government” som har kontroll, felles kontroll, eller betydelig innflytelse over det rapporterende foretaket, og

• Andre foretak som er nærstående part fordi samme ”government” har kontroll, felles kontroll eller betydelig innflytelse over begge foretakene (både rapporterende foretak og det andre foretaket)

De nevnte informasjonskravene erstattes med krav til informasjon som er nødvendige for at bruker skal kunne forstå effekten slike transaksjoner og mellomværende har for regnskapet. Tanken med de nye informasjonskravene er imidlertid at det ikke skal være krav om å gi informasjon, hvor nytteverdien for regnskapsbruker ikke samsvarer med omkostningene forbundet med å fremskaffe den ekstra informasjonen. I IAS 24 operasjonaliseres dette ved å begrense informasjonskravene om transaksjoner og mellomværende med ”government” eller ”government-related entities” til:

• Navnet på ”government”, og om ”government” har henholdsvis kontroll, felles kontroll eller betydelig innflytelse over foretaket

• Tilstrekkelig informasjon til at bruker kan forstå effekten på regnskapet av individuelt vesentlige transaksjoner, og transaksjoner som samlet sett, men ikke individuelt sett er vesentlige. Herunder skal det gis informasjon om beløp og hvilken type transaksjon det er snakk om for alle individuelt vesentlige transaksjoner, og kvalitativ eller kvantitativ informasjon som sier noe om omfanget av transaksjoner som samlet sett, men ikke individuelt sett er vesentlige.

Med dette forenkles informasjonskravene for ”government-related entities”, på en måte som i vesentlig grad bør bidra til å redusere kompleksiteten og omfanget av noteinformasjon om slike transaksjoner.

Endringer i definisjon av nærstående parter

Definisjonen av nærstående parter forenkles, intensjonen med definisjonen klargjøres, og en rekke inkonsistente forhold ved den gjeldende definisjonen er fjernet. Eksempelvis har inkonsistens medført, at det i visse tilfeller bare har vært en part i en transaksjon som har hatt krav om å gi informasjon iht. IAS 24. Slike forhold har det nå blitt rettet opp i.

Endringen i definisjonen innebærer at enkelte foretak vil måtte gi ytterligere informasjon. Eksempelvis vil et datterselskap nå måtte gi informasjon om transaksjoner med et foretak som er tilknyttet foretak (TS) av mor. Videre vil eksempelvis et foretak som er kontrollert av en person som er nøkkelperson i et annet foretak, måtte gi informasjon om transaksjoner med foretaket hvor personen er nøkkelpersonen. Det kan også nevnes at et foretak som er kontrollert, eller som er felles kontrollert av en person, og hvor samme person har kontroll, felles kontroll eller har betydelig innflytelse over et annet foretak, så vil begge foretakene være nærstående parter. Det samme er ikke tilfelle hvor investor har betydelig innflytelse over to foretak.  I dette tilfellet er ingen av foretakene nærstående parter. For mer fullstendig beskrivelse a endringer i definisjonen og konsekvenser av endringene, se vårt temabaserte nyhetsbrev (link under).

Standarden er gitt retrospektiv ikrafttredelse for årsregnskap som starter 1. januar 2011 eller senere. Tidlig anvendelse er tillatt. Tidspunkt for EU-godkjennelse er fremdeles uavklart.

For mer detaljert informasjon, se vårt temabaserte nyhetsbrev tilgjengelig her.