KMO - De programmawet van 27 december 2012: enkele fiscale wijzigingen toegelicht |
In de programmawet van 27 december van vorig jaar werden tal van fiscale wijzigingen voor het aanslagjaar 2013 en volgende aangebracht. Hieronder worden een aantal fiscale wijzigingen toegelicht.
1. Roerende inkomsten
De soap rond de bijkomende heffing van 4 % op roerende inkomsten krijgt zijn definitief beslag. Voor AJ 2013 zijn de aan de PB onderworpen belastingplichtigen verplicht om in hun aangifte alle roerende inkomsten aan te geven. De Programmawet voorziet in 3 uitzonderingen op deze aangifteplicht:
- de liquidatieboni en de Leterme-Staatsbons (tenzij ze in het buitenland geïnd worden);
- de interesten en dividenden die vallen onder het tarief van 21 % en waarbij de bijkomende heffing aan de bron is ingehouden zoals beoogd in artikel 174/1;
- de inkomsten die onder het tarief van 21 of 25 % vallen en de interesten op spaarboekjes waarop 15 % RV is ingehouden, op voorwaarde dat het totale inkomstenpakket geen aanleiding meer kan geven tot een bijkomende heffing.
De roerende voorheffing blijft in deze drie gevallen toch bevrijdend. Eerder werd gezegd dat de belastingplichtige een zogenaamde ‘verklaring op eer’ dient af te leggen om toch enige waarborg te hebben dat de bijkomende heffing correct werd ingehouden. Deze verklaring op eer wordt nu vervangen door een aparte rubriek in de aangifte PB waar een vakje zal moeten worden aangekruist, net zoals voor buitenlandse rekeningen.
2. Meerwaardebelasting op aandelen in vennootschappen
De huidige fiscale regeling van meerwaarden op aandelen blijft behouden. Bijkomend zullen meerwaarden die aan alle voorwaarden voldoen voor een volledige vrijstelling aan een afzonderlijke belasting onderworpen worden van 0,4 %. Verhoogd met de crisisbijdrage komt dit neer op een effectief belastingtarief van 0,412 %. Deze extra belasting geldt enkel voor grote vennootschappen, de KMO’s (zoals bepaald in artikel 15 W. Venn.) blijven gespaard.
Het is niet mogelijk om minderwaarden op aandelen te compenseren met meerwaarden die onderworpen worden aan de 0,4 %. Deze afzonderlijke belasting is fiscaal niet aftrekbaar en er kunnen ook geen fiscale aftrekken, zoals vorige verliezen of de aftrek voor risicokapitaal worden tegenover afgezet.
Meerwaarden op aandelen zullen dus onderworpen worden aan één van de 4 volgende regimes:
|
|
Minstens 1 jaar aangehouden |
< 1 jaar aangehouden |
|
Taxatievoorwaarde voldaan |
Grote vennootschap : 0,412 % |
25,75 % |
|
Taxatievoorwaarde niet voldaan |
33,99 % |
33,99 % |
De regeling betreffende de meerwaardebelasting op aandelen treedt in werking vanaf aanslagjaar 2014. Ook werd er in de Programmawet een antimisbruikbepaling toegevoegd die bepaalt dat elke wijziging die vanaf 21 november 2012 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht, zonder uitwerking is.
3. Nieuwe regeling inzake de belastingverhoging
Bij niet-aangifte of in geval van een onvolledige of onjuiste aangifte kunnen de op het niet aangegeven inkomstengedeelte verschuldigde belastingen vermeerderd worden met een belastingverhoging. Tot nu toe bestond er een eenvoudige manier om te ontsnappen aan de belastingverhoging, namelijk door te veel vooraf te betalen. Dit is vanaf aanslagjaar 2013 niet meer mogelijk aangezien artikel 444 van het WIB 92 nu expliciet bepaalt dat de berekening van de belastingverhoging gebeurt op de op het niet aangegeven inkomstengedeelte verschuldigde belastingen zoals bepaald vóór verrekening van voorheffingen, belastingkredieten, FBB of voorafbetalingen. Verder wordt het minimumbedrag waarvoor een belastingverhoging kan worden toegepast verhoogd van 620 EUR naar 2.500 EUR.
Vb. Stel vennootschap X heeft € 100.000 winst en deed voor € 50.000 voorafbetalingen. Normaal gezien is er dus € 33.000 belasting verschuldigd. De fiscus ontdekt hier een abnormaal goedgunstig voordeel van € 40.000 en vestigt een belastingsupplement van € 40.000 x 0.33 = € 13.200.
|
Vroeger |
Vanaf AJ 2013 |
||
|
aangegeven winst |
100.000 |
aangegeven winst |
100.000 |
|
belasting (aan 33 %) |
33.000 |
belasting (aan 33 %) |
33.000 |
|
niet-aangegeven abnormaal goedgunstig voordeel |
40.000 |
niet-aangegeven abnormaal goedgunstig voordeel |
40.000 |
|
belasting (aan 33 %) |
13.200 |
belasting (aan 33 %) |
13.200 |
|
som |
46.200 |
som |
46.200 |
|
|
|
belastingverhoging (stel 100 %) |
13.200 |
|
|
|
som |
59.400 |
|
voorafbetaling |
|
voorafbetaling |
|
|
som |
|
som |
9.400 |
|
belastingverhoging (stel 100 %) |
0 |
|
|
|
Terug te vorderen belasting |
3.800 |
Te betalen belasting |
9.400 |
Gepubliceerd op 28/01/2013.
