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NIC 32

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACION

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

  HISTORIA DE LA NIC 32

Septiembre 1991

Borrador para discusión pública E40 Instrumentos financieros

Enero 1994

El E40 fue modificado y vuelto a exponer como Borrador para discusión pública E48, Instrumentos Financieros

Junio 1995

La parte de revelación y presentación del E48 fue adoptada como NIC 32 Instrumentos financieros: revelación y presentación.   El trabajo sobre reconocimiento y medición continuó.

1 Enero 1996

Fecha efectiva de la NIC 32 (1995)

Diciembre 1998

La NIC 32 fue revisada por la NIC 39, efectiva el 1 de enero del 2001.

17 Diciembre 2003

IASB emitió la versión revisada de la NIC 32

El resumen de la NIC 32 que se presenta abajo refleja las revisiones

1 Enero 2005

Fecha efectiva de la NIC 32 (Revisada 2003)

18 Agosto 2005

Las provisiones de revelación de la NIC 32 son reemplazadas por la NIIF 7 Instrumentos financieros: revelaciones efectiva el 1 de enero del 2007

El título de la NIC 32 cambió a Instrumentos financieros: presentación

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

La NIC 32 (Revisada 2003) reemplazó la SIC 5 Clasificación de instrumentos financieros – Provisiones contingentes de liquidación

La NIC 32 (Revisada 2003) reemplazó la SIC 16 Capital accionario – Instrumentos de patrimonio propios readquiridos (Acciones propias)

La NIC 32 (Revisada 2003) reemplazó la SIC 17 Patrimonio – Costo de una transacción de patrimonio

IFRIC 2 Acciones de los miembros en entidades co-operativas e instrumentos similares

Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda

ENMIENDAS EN CONSIDERACION POR IASB

Objetivo de la IAS 32

El objetivo que tiene establecido la NIC 32 es mejorar el entendimiento de los usuarios del estado financiero respecto de la importancia que los instrumentos financieros tienen Lara la posición financiera, el desempeño, y los flujos de efectivo de la entidad.

La NIC 32 trata esto de diversas maneras:

Clarificando la clasificación del instrumento financiero emitido por una empresa como pasivo o como patrimonio

Prescribiendo la contabilización de las acciones propias (las acciones vuelvas a comprar que son propias de la compañía)

Prescribiendo condiciones estrictas bajo las cuales en el balance general se pueden compensar activos y pasivos

Requiriendo un rango amplio de revelaciones sobre los instrumentos financieros, incluyendo información de sus valores razonables.

 La NIC 32 es compañera de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.   La NIC 39 se refiere, entre otras cosas, a reconocimiento inicial de activos y pasivos financieros, medición subsiguiente al reconocimiento inicial, deterioro, des-reconocimiento, y contabilidad de cobertura.

Alcance

La NIC 32 aplica a la presentación y revelación de información sobre todos los tipos de instrumentos financieros con las siguientes excepciones: [NIC 32.4]

Intereses en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilizan según la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales, la NIC 28 Inversiones en asociadas, o la NIC 31 Intereses en negocios conjuntos. Sin embargo, la NIC 32 aplica a todos los derivados sobre intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos.

Derechos y obligaciones de los empleadores bajo planes de beneficio definido   [ver la NIC 19]

Derechos y obligaciones que surgen bajo contratos de seguro (este es el tema de un proyecto actual de IASB). Sin embargo, la NIC 32 aplica al instrumento financiero que toma la forma de un contrato de seguro (o de reaseguro) pero que principalmente conlleva la transferencia de riesgos financieros. También, la NIC 32 aplica a los derivados que están implícitos en los contratos de seguros.

Contratos para consideración contingente en una combinación de negocios   [ver la NIIF 3]

Contratos que requieren un pago basado en variables climáticas, geológicas u otras de carácter físico (derivados climáticos) [ver la NIC 39.]

 La NIC 32 aplica a esos contratos para comprar o vender un elemento no-financiero que puede ser liquidado neto en efectivo o en otro instrumento financiero, excepto para contratos en los que se entró y se continúa tener con el propósito de recibir o entregar un elemento no-financiero de acuerdo con los requerimientos esperados de compra, venta, o uso, por parte de la entidad. [NIC 32.8]

Definiciones clave   [NIC 32.11]

Instrumento financiero: Un contrato que da origen a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra entidad.

Activo financiero: Cualquier activo que sea:

efectivo;

un instrumento de patrimonio de otra entidad;

un derecho contractual:

para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o

para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que potencialmente sean favorables para la entidad; o

un contrato que será o podrá ser liquidado en instrumentos de patrimonio propios de la entidad y es:

un no-derivado por el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir un número variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad; o

un derivado que podrá o no ser liquidado por el intercambio de una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero por un número fijo de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Para este propósito los instrumentos de patrimonio propios de la entidad no incluyen instrumentos que por sí mismos son contratos para el recibo o entrega futuros de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad.

 Pasivo financiero: Cualquier pasivo que sea:

una obligación contractual:

para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o

 para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que potencialmente sean desfavorables para la entidad; o un contrato que será o podrá ser liquidado en instrumentos de patrimonio propios de la entidad.

 Instrumento de patrimonio:   Cualquier contrato que evidencie un interés residual en los activos de una entidad luego de deducir todos sus pasivos.

Valor razonable: La cantidad por la cual un activo sería intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes conocedoras, dispuestas, en una transacción en condiciones iguales.

La definición de instrumento financiero que se usa en la NIC 32 es la misma de la NIC 39.

Clasificación como pasivo o patrimonio

El principio fundamental de la NIC 32 es que un instrumento financiero debe ser clasificado ya sea como pasivo financiero o como instrumento de patrimonio de acuerdo con la sustancia del contrato, no según su forma legal. La empresa tiene que tomar la decisión en el momento en que inicialmente se reconoce el instrumento. La clasificación no se cambia subsiguientemente con base en las circunstancias modificadas. [NIC 32.15]

Un instrumento financiero es un instrumento de patrimonio solamente si (a) el instrumento no incluye obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad y (b) si el instrumento podrá o será liquidado en instrumentos de patrimonio propios del emisor, ya sea:

un no-derivado que no incluya obligación contractual para que el emisor entrega un número variable de sus propios instrumentos de patrimonio; o un derivado que será liquidado solamente por el emisor intercambiando una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero por un número fijo de sus propios instrumentos de patrimonio. [NIC 32.16]

 Ilustración – acciones preferenciales

Si una empresa emite acciones preferenciales (preferidas) que pagan una tasa fija de dividendos y que tienen una característica de redención obligatoria en una fecha futura, la sustancia es que son una obligación contractual para entregar efectivo y, por consiguiente, deben ser reconocidas como un pasivo. En contraste, las acciones preferenciales normales no tienen una madurez fija, y el emisor no tiene la obligación contractual de hacer pagos. Por consiguiente, son patrimonio. [NIC 32.18]

 Ilustración – instrumentos con opción de reventaUn instrumento financiero que le da al tenedor el derecho a devolverle al emisor efectivo u otro activo financiero (un ‘instrumento con opción de reventa’) es un pasivo financiero – aún si la cantidad de efectivo o de los otros activos financieros es determinada con base en un índice o en otra variable que tenga   el potencial de aumentar o disminuir, o cuando la forma legal del instrumento con opción de reventa le de al tenedor el derecho a un interés residual en los activos del emisor. [NIC 32.18]

Ilustración – emisión de una cantidad monetaria fija de instrumentos de patrimonioUn derecho u obligación contractual a recibir o entregar un número de sus propias acciones o de otros instrumentos de patrimonio que varían de manera que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad a ser recibidos o entregados es igual a la cantidad monetaria fija del derecho u obligación contractual es un pasivo financiero. [NIC 32.20]

 Ilustración – una parte tiene la opción respecto de cómo se liquida el instrumento financiero

Cuando un instrumento financiero derivado le da a una parte la opción sobre cómo se liquida (por ejemplo, el emisor o el tenedor pueden escoger que el neto de la liquidación sea en efectivo o mediante el intercambiar acciones por efectivo), es un activo financiero o un pasivo financiero a menos que todas las alternativas de liquidación resultaran en que sea igual a un instrumento de patrimonio.   [NIC 32.26]

Instrumentos financieros compuestos

Algunos instrumentos financieros – a veces denominados instrumentos compuestos – tienen desde la perspectiva del emisor un componente tanto de pasivo como de patrimonio. En ese caso, la NIC 32 requiere que las partes componentes sean contabilizadas y presentadas por separado de acuerdo con su sustancia y con base en las definiciones de pasivo y de patrimonio. La separación se hace a la emisión y no se revisa por los cambios subsiguientes en las tasas de interés del mercado, en los precios de las acciones, o por otro evento que cambie la probabilidad de que se ejercerá la opción de conversión. [NIC 32.28]

Para ilustrar, un bono convertible tiene dos componentes. Uno es un pasivo financiero, principalmente la obligación contractual del emisor para pagar efectivo, y la otra es un instrumento de patrimonio, principalmente la opción del tenedor para convertirlo en acciones comunes. Otro ejemplo es la deuda emitida con garantías separables de la compra de las acciones.

Cuando se requiere asignar el valor en libros inicial de un instrumento financiero compuesto a sus componentes patrimonio y pasivo, al componente patrimonio se asigna la cantidad residual luego de deducir del valor razonable de todo el instrumento la cantidad separable determinada para el componente pasivo. [NIC 32.31]

Los intereses, dividendos, ganancias y pérdidas relacionados con un instrumento que se clasifique como pasivo se deben reportar en el estado de resultados. Esto significa que los pagos por dividendos sobre las acciones preferenciales que se clasificaron como pasivos son tratados como gastos. De otro modo, las distribuciones (tales como los dividendos) a los tenedores de un instrumento financiero clasificado como patrimonio se deben cargar directamente contra el patrimonio, no contra las ganancias. [NIC 32.35]

Acciones propias

El costo de los instrumentos de patrimonio propios de una entidad que son readquiridos (‘acciones propias’) se deduce del patrimonio. No se reconoce ganancia o pérdida en la compra, venta, emisión, o cancelación de acciones propias. Las acciones propias pueden ser adquiridas y tenidas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La consideración pagada o recibida se reconoce directamente en el patrimonio. [NIC 32.33]

Compensación

La NIC 32 también prescribe reglas para la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Especifica que un activo financiero y un pasivo financiero se deben compensar y la cantidad neta reportada cuando, y solamente cuando, la empresa: [NIC 32.42]

tiene un derecho legalmente exigible a compensar las cantidades, y

tiene la intención ya sea de liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

 Costos de emisión o readquisición de instrumentos de patrimonio

Los costos de emitir o readquirir instrumentos de patrimonio (diferentes a en una combinación de negocios) se contabilizan como una deducción del patrimonio, neto de cualquier beneficio por impuestos a las ganancias relacionado. [NIC 32.35]

Revelaciones

Nota: Cuando la NIC 32 y la NIC 39 fueron revisadas en el 2003, todas las revelaciones sobre instrumentos financieros que habían estado en la antigua NIC 32 fueron trasladadas a la NIC 32, de manera que ahora la NIC 32 incluye todos los requerimientos de revelación relacionados con instrumentos financieros.

Revelaciones sobre administración del riesgo y coberturas

Describir los objetivos y las políticas de administración del riesgo financiero de la entidad, incluyendo las políticas de cobertura. [NIC 32.56]

Revelar por separado lo siguiente para las coberturas a valor razonable designadas, las coberturas de los flujos de efectivo, y las coberturas de la inversión neta en la operación en el extranjero (esos elementos se definen en la NIC 39): [NIC 32.58]

descripción de la cobertura; descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y sus valores razonables a la fecha del balance general; la naturaleza de los riesgos que están siendo cubiertos; y para las coberturas de los flujos de efectivo, los períodos en los cuales se esperan los flujos de efectivo, cuándo se espera que ingresen en la determinación de la utilidad o de la pérdida, y una descripción de cualquier transacción previsible para la cual la contabilidad de cobertura haya sido usada previamente pero que ya no se espera ocurra.

Si la ganancia o pérdida en un instrumento de cobertura en una cobertura de flujos de efectivo ha sido reconocida directamente en patrimonio, la entidad debe revelar lo siguiente: [NIC 32.59]

la cantidad que no fue reconocida en patrimonio durante el período; la cantidad que fue eliminada del patrimonio e incluida en utilidad o pérdida del período; y la cantidad que fue eliminada del patrimonio durante el período e incluida en la medición inicial del costo de adquisición o de otro valor en libros de un activo no-financiero o de un pasivo no-financiero en una transacción de cobertura con pronóstico altamente probable.

 Revelaciones sobre los términos y condiciones de los instrumentos financieros

Para cada clase de activo financiero, pasivo financiero, e instrumento de financiero, revelar lo siguiente: [NIC 32.60]

información sobre la extensión y naturaleza de los instrumentos financieros, incluyendo términos y condiciones importantes que puedan afectar la cantidad, oportunidad y certeza de los flujos de efectivo futuros; y

las políticas de contabilidad y los métodos adoptados, incluyendo el criterio para el reconocimiento y la base de medición aplicada.

 “Términos y condiciones” incluye:

el principal, establecido, cara u otra cantidad similar sobre la cual se basen los pagos futuros;

la fecha de madurez, expiración o ejecución;

opciones de liquidación temprana;

opciones de conversión;

la cantidad y oportunidad de los ingresos o pagos de efectivo futuros programados de la cantidad principal del instrumento, incluyendo instalaciones de los reembolsos y cualesquiera requerimientos de fondos ocultos o similares;

tasa o cantidad de interés, dividendo, u otro retorno periódico sobre el principal y la oportunidad de los pagos;

colateral tenido, en el caso de un activo financiero, o prometido, en el caso de un pasivo financiero;

para un instrumento financiero cuyos flujos de efectivo se denomine en una moneda extranjera, la moneda en la cual se requieren los ingresos o los pagos.

 Como parte de la revelación de las políticas de contabilidad de la entidad, revelación de cada categoría de activos financieros ya sea que las compras y ventas regulares de los activos financieros se contabilicen a la fecha de negociación o a la fecha de liquidación (ver la NIC 39.38). [NIC 32.61]

Revelaciones sobre el riesgo de tasa de interés

Para cada clase de activos financieros y de pasivos financieros, revelar información sobre la exposición al riesgo de tasa de interés, incluyendo el volver a fijar contractualmente los precios o las fechas de maduración y las tasas de interés efectivo, cuando es aplicable. [NIC 32.67]

Revelaciones sobre el riesgo de crédito

Para cada clase de activos financieros y de otras exposiciones de crédito, revelar información sobre la exposición al riesgo de crédito, incluyendo: las cantidades que de mejor manera representan su máxima exposición al riesgo de crédito a la fecha de balance general y las concentraciones importantes del riesgo de crédito. [NIC 32.76]

Revelaciones sobre el valor razonable de los instrumentos financieros

Revelar el valor razonable de cada clase de activos financieros y de pasivos financieros. [NIC 32.86]Sin embargo, si las inversiones en instrumentos de patrimonio no-cotizados o en derivados vinculados a tales instrumentos de patrimonio se miden al costo según la NIC 39 porque su valor razonable no se puede medir confiablemente, se tiene que revelar ese hecho junto con una descripción de los instrumentos financieros, su valor en libros, una explicación de por qué el valor razonable no se puede medir confiablemente y, si es posible, el rango de los estimados dentro de los cuales es altamente probable que caiga el valor razonable. Además, si se venden activos financieros cuyo valor razonablemente previamente no se podía medir confiablemente, se tiene que revelar el valor en libros de tales activos financieros en el momento de la venta y la cantidad de ganancia o pérdida reconocida. [NIC 32.90]

También, revelar: [NIC 32.92]

los métodos y los supuestos importantes aplicados en la determinación de los valores razonables de los activos financieros y de los pasivos financieros

si los valores razonables de los activos financieros y de los pasivos financieros se determinan directamente, en todo o en parte, por referencia a cotizaciones de precios publicados en un mercado activo o si se estiman usando una técnica de valuación

si los estados financieros incluyen instrumentos financieros medidos a valores razonables que se determinan en todo o en parte usando una técnica de valuación basada en supuestos que no están respaldados por precios o tasas de mercado observables

la cantidad total del cambio en el valor razonable estimado usando una técnica de valuación que fue reconocido en utilidad o pérdida durante el período.

 Revelaciones sobre des-reconocimiento

Si la transferencia de un activo financiero no califica para des-reconocimiento, revelar: [NIC 32.94]

la naturaleza de los activos;

la naturaleza de los riesgos y de las recompensas de propiedad a las cuales la entidad continúa siendo expuesta;

los valores en libros del activo y del pasivo asociado.

 Revelaciones sobre el colateral

Revelar: [NIC 32.94]

El valor en libros de los activos financieros prometidos como colateral y cualesquiera términos y condiciones materiales relacionados con los activos prometidos como colateral

Información sobre colaterales que la entidad haya recibido y que se le permita vender o volver a dar como colateral.

 Revelaciones sobre instrumentos financieros compuestos

Si la entidad ha emitido un instrumento que contiene un componente tanto de pasivo como de patrimonio y el instrumento tiene múltiples características derivadas implícitas cuyos valores son interdependientes (tal como un instrumento de deuda convertible exigible), se requieren ciertas revelaciones especiales. [NIC 32.94]

Revelaciones sobre activos y pasivos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida Revelar los valores en libros de los activos financieros y de los pasivos financieros que: [NIC 32.94]

se clasifican como tenidos para negociación; y

fueron, luego del reconocimiento inicial, designados por la entidad como activos financieros y pasivos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida (ie los que no son instrumentos financieros clasificados como tenidos para negociación)

 Si la entidad ha designado un pasivo financiero a valor razonable a través de utilidad o pérdida, revelar: [NIC 32.94]

la cantidad del cambio en su valor razonable que no es atribuibles a la tasa de interés de comparación (tal como LIBOR); y

la diferencia entre su valor en libros y la cantidad que la entidad contractualmente sería requerida a pagar en la maduración al tenedor de la obligación.

 

Revelaciones sobre reclasificaciones

Revelar la razón para cualquier reclasificación de un activo financiero como medido al costo o a costo amortizado más que a valor razonable. [NIC 32.94]

Revelaciones relacionadas con el estado de resultados y el patrimonio

Revelar los elementos materiales de los ingresos por intereses y de los gastos por intereses, así como las ganancias y pérdidas resultantes de los activos financieros y de los pasivos financieros, ya sea que se incluyan en utilidad o pérdida o como un componente separado del patrimonio. [NIC 32.94]

Revelaciones sobre deterioro

Revelar la naturaleza y cantidad de cualquier pérdida por deterioro reconocida en utilidad o pérdida para un activo financiero, por separado para cada clase importante de activos financieros. [NIC 32.94]

Revelaciones sobre incumplimientos e infracciones

Revelar detalles y cantidades relacionadas con cualesquiera incumplimientos de principal, intereses, fondos ocultos, o provisiones de redención durante el período sobre préstamos por pagar reconocidos a la fecha del balance general, y cualesquiera otras infracciones durante el período de los acuerdos de préstamo cuando esas infracciones puedan permitirle al prestamista exigir el reembolso. [NIC 32.94]

Borrador para discusión pública ED7

El 22 de julio del 2004, IASB emitió un borrador para discusión pública que agregaría ciertas nuevas revelaciones sobre los instrumentos financieros a las que actualmente requiere la NIC 32, las cuales reemplazaría las revelaciones que ahora requiere la NIC 30, y las juntaría todas en un nuevo estándar.   La NIC 32 trataría entonces solamente los asuntos relacionados con la presentación de los instrumentos financieros. El ED Instrumentos financieros: revelaciones requeriría revelaciones en las siguientes áreas, entre otras:

Revelación de la importancia que los instrumentos financieros tienen para la posición financiera y el desempeño de la entidad (esto incorporaría muchos de los requerimientos de la anterior NIC 32)

Revelaciones cualitativas y cuantitativas sobre la exposición a los riesgos que surgen de los instrumentos financieros. Las revelaciones cualitativas describen los objetivos, políticas y procesos de la administración para cubrir esos riesgos. Las revelaciones cuantitativas ofrecen información sobre la extensión en la cual la entidad está expuesta al riesgo, basada en información suministrada internamente al personal clave de la administración. Juntas, esas revelaciones ofrecen una vista de conjunto respecto de cómo la entidad usa los instrumentos financieros y las exposiciones a los riesgos que crean

Revelaciones sobre el riesgo de crédito, incluyendo los mejoramientos del crédito y el valor razonable de, y otra información sobre, los colaterales recibidos

Revelaciones sobre el riesgo de tasa de interés, que incluirán tanto el riesgo de tasa de interés de los flujos de efectivo como el riesgo de tasa de interés del valor razonable. Se requerirían análisis de sensibilidad para los riesgos de tasa de interés y de tasa de cambio extranjera

Revelaciones sobre el riesgo de mercado, incluyendo información sobre la calidad de los activos y la liquidez de los mercados en los cuales se puede disponer del activo financiero

Revelaciones sobre otros riesgos, algunas veces denominados riesgos de valor residual, que subyacen a los instrumentos financieros y que no son capturados por las otras revelaciones

Detalles sobre el patrimonio propio de la entidad; información cualitativa sobre los objetivos, políticas y procesos que la entidad tiene para la administración del capital; si durante el período cumplió con cualesquiera objetivos de capital establecidos por la entidad y cualesquiera requerimientos de capital impuestos externamente; y si no cumplió, las consecuencias de tal cumplimiento.

 El ED 7 eliminaría las actuales revelaciones de la NIC 30 sobre contingencias, compromisos y riesgos bancarios generales.

La fecha efectiva propuesta es los períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2007, fomentándose la aplicación temprana.

Haga clic para el IASB Press Release (PDF 31k).

El ED 7 está disponible para bajarlo de www.iasb.org.   La fecha límite para comentarios es el 22 de octubre del 2004. La Junta espera emitir la norma final a comienzos del 2005. Sería obligatoria para períodos que comienzan en o después del 1 de enero del 2007. Se fomentará la adopción temprana, y por consiguiente esa norma podría ser aplicada por quienes adoptan por primera vez en el 2005.

 

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