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NIC 31

NIC 31: INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

(INTERESES EN CONTRATOS DE RIESGO COMPARTIDO)

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

HISTORIA DE LA NIC 31

Diciembre 1989

Borrador para discusión pública E35 Información financiera de intereses en negocios conjuntos

Diciembre 1990

NIC 31 Información financiera de intereses en negocios conjuntos

1 Enero 1992

Fecha efectiva de la NIC 31 (1990)

1994

Fue reformateada la NIC 31

Diciembre 1998

La NIC 31 fue revisada por la NIC 39 efectiva el 1 Enero 2001

18 Diciembre 2003

IASB emitió la versión revisada de la NIC 31

El resumen de la NIC 31 que se presenta abajo refleja las revisiones

1 Enero 2005

Fecha efectiva de la NIC 31 (Revisada 2003)

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

SIC 13 Entidades controladas conjuntamente – Contribuciones no-monetarias de quienes corren el riesgo

Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda

ENMIENDAS EN CONSIDERACION POR IASB

 Proyecto de agenda:   Acuerdos conjuntos  

  RESUMEN DE LA NIC 31

  Alcance

La NIC 31 aplica a la contabilidad de todos los intereses en los negocios conjuntos y a la presentación de reportes sobre activos, pasivos, ingresos/resultados y gastos de negocios conjuntos, en los estados financieros de quienes corren el riesgo y de los inversionistas, independientes de las estructuras o formas bajo las cuales ocurran las actividades conjuntas, excepto por inversiones tenidas por una organización de capital de riesgo, fondo mutuo, fideicomiso, y entidades similares que (por elección o requerimiento) se contabilizan según la NIC 39 a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o pérdida. [NIC 31.1]

Definiciones clave   [NIC 31.3]

Negocio conjunto: Un acuerdo contractual mediante el cual una o dos partes emprende una actividad económica que está sujeta a control conjunto.

Quien corre el riesgo: Una parte del negocio conjunto, que tiene control conjunto sobre ese negocio conjunto.

Inversionista en un negocio conjunto: Una parte del negocio conjunto, que no tiene control conjunto sobre ese negocio conjunto.

Control: El poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una actividad con el fin de obtener beneficios económicos de ella.

Control conjunto: El acuerdo contractual de compartir el control sobre una actividad económica de manera que ninguna parte contractual individual tenga el control.

Operaciones controladas conjuntamente

Las operaciones controladas conjuntamente conllevan el uso de activos y otros recursos de quienes corren el riesgo más que el establecimiento de una entidad separada. Cada uno de quienes corre el riesgo usa sus propios activos, incurre en sus propios gastos y pasivos, y plantea sus propias finanzas. [NIC 31.13]

La NIC 31 requiere que quien corre el riesgo debe reconocer en sus estados financieros los activos que controla, los pasivos en que incurre, los gastos en que incurre, así como su participación en los resultados provenientes de la venta de bienes o servicios del negocio conjunto. [NIC 31.15]

Activos controlados conjuntamente

Los activos controlados conjuntamente   implican el control conjunto, y a menudo la propiedad conjunta, de los activos dedicados al negocio compartido. Cada uno de quienes corre el riesgo puede tener una participación en el resultado de los activos y cada uno asume una parte de los gastos en que se incurre. [NIC 31.18]

La NIC 31 requiere que quien corre el riesgo debe reconocer en sus estados financieros su participación en los activos conjuntos, cualesquiera pasivos en que haya incurrido directamente o su participación en cualesquiera pasivos incurridos conjuntamente con los otros que corren el riesgo, los ingresos/resultados de la venta o uso de su participación en el resultado del negocio conjunto, su participación en los gastos en que incurre el negocio conjunto y los gastos en que incurre conjuntamente con relación a su interés en el negocio conjunto. [NIC 31.21]

Entidades controladas conjuntamente

Una entidad controlada conjuntamente es una corporación, sociedad u otra entidad en la cual dos o más que corren el riesgo tienen un interés, según un acuerdo contractual que establece el control conjunto sobre la entidad. [NIC 31.24]

Cada quien que corre el riesgo usualmente aporta efectivo u otros recursos a la entidad controlada conjuntamente. Esas contribuciones se incluyen en los registros contables de quien corre el riesgo y se reconocen en los estados financieros de quien corre el riesgo como una inversión en la entidad controlada conjuntamente. [NIC 31.29]

La NIC 31 permite dos tratamientos de contabilidad para la inversión en entidades controladas conjuntamente – excepto como se observa abajo:

Consolidación proporcional. [NIC 31.30]

Método de contabilidad del patrimonio. [NIC 31.38]

En las siguientes circunstancias excepcionales no se requiere la consolidación proporcional o el método de patrimonio: [NIC 31.2]

Una inversión en una entidad controlada conjuntamente que es adquirida y tenida exclusivamente en vista a su disposición dentro de los 12 meses siguientes a la adquisición debe ser contabilizada como tenida para negociación según la NIC 39. Según la NIC 39, esas inversiones se miden a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o pérdida. [NIC 28.13(a)]

Una matriz que está exenta de preparar estados financieros consolidados por el parágrafo 10 de la NIC 27 puede preparar estados financieros individuales como sus estados financieros primarios. En esos estados individuales, la inversión en la entidad controlada conjuntamente se puede contabilizar por el método del costo o según la NIC 39. [NIC 28.13(b)]

Un inversionista en una entidad controlada conjuntamente no necesita usar la consolidación proporcional o el método de patrimonio si se satisfacen todas las siguientes cuatro condiciones: [NIC 28.13(c)]

1. el inversionista es una subsidiaria de propiedad total, o es una subsidiaria de propiedad parcial de otra entidad y sus otros propietarios, incluyendo los que no tienen derecho a voto, han sido informados respecto de, y no objetaron, que el inversionista no aplique la consolidación proporcional o el método de patrimonio;

 2. los instrumentos de deuda o de patrimonio del inversionista no se negocian en un mercado público;

 3. el inversionista no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores o en otra organización regulatoria con el propósito de emitir cualquier clase de instrumentos en un mercado público; y

 4. la matriz última o cualquier intermediaria del inversionista produce estados financieros consolidados disponibles para uso público que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera.

 Consolidación proporcional

Según la consolidación proporcional, el balance general de quien corre el riesgo incluye su participación de los activos que controla conjuntamente y su participación de los pasivos por los cuales es conjuntamente responsable. El estado de resultados de quien corre el riesgo incluye su participación de los ingresos/resultados y gastos de la entidad controlada conjuntamente. [NIC 31.33]

Para la presentación de la consolidación proporcional la NIC 31 permite el uso de dos formatos diferentes de presentación de reportes: [NIC 31.34]

Quien corre el riesgo puede combinar su participación de cada uno de los activos, pasivos, ingresos/resultados y gastos de la entidad controlada conjuntamente con los elementos similares, línea por línea, contenidos en sus estados financieros; o

Quien corre el riesgo puede incluir en sus estados financieros elementos de línea separados para su participación en los activos, pasivos, ingresos/resultados y gastos de la entidad controlada conjuntamente.

Método del patrimonio

Los procedimientos para aplicar el método del patrimonio son los mismos que se describen en la NIC 21 Inversiones en asociadas

Estados financieros individuales de quien corre el riesgo

En los estados financieros individuales de quien corre el riesgo, sus intereses en el negocio conjunto deben ser: [NIC 28.46]

contabilizados al costo; o

contabilizados según la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

 Transacciones entre uno de quienes corre el riesgo y el negocio conjunto

Si quien corre el riesgo aporta o vende un activo a una entidad controlada conjuntamente, si bien el activo es conservado por quien corre el riesgo, provisto que quien corre el riesgo ha transferido los riesgos y las recompensas de la propiedad, debe reconocer solamente la parte de la ganancia atribuible a los otros que corren el riesgo. Quien corre el riesgo debe reconocer toda la cantidad de cualquier pérdida incurrida cuando hay señal de una declinación permanente en el valor. [NIC 31.48]

Los requerimientos para el reconocimiento de ganancias y pérdidas aplican igualmente a los aportes no-monetarios a menos que no se pueda medir la ganancia o pérdida, o que los otros que corren el riesgo aporten activos similares. Las ganancias o pérdidas no-realizadas se deben eliminar contra los activos subyacentes (consolidación proporcional) o contra la inversión (método del patrimonio). [SIC 13]

Cuando quien corre el riesgo le compra activos a la entidad controlada conjuntamente, no debe reconocer su participación en la ganancia hasta que vuelva a vender el activo a un tercero. Las pérdidas se deben reconocer si hay indicativo de una declinación permanente en el valor. [NIC 31.49]

Estados financieros de un inversionista

El inversionista en un negocio conjunto, que no tiene control conjunto, debe reportar en sus estados financieros consolidados su interés en el negocio conjunto, ya sea: [NIC 31.51]

de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en asociadas – solamente si el inversionista tiene influencia importante en el negocio conjunto; o

de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

 Revelación

Se requiere que quien corre el riesgo revele:

Información sobre los pasivos contingentes relacionados con su interés en el negocio conjunto. [NIC 31.54]

Información sobre los compromisos relacionados con sus intereses en los negocios conjuntos. [NIC 31.55]

Una lista y descripción de los intereses en negocios conjuntos importantes y la proporción del interés de propiedad tenido en las entidades controladas conjuntamente. Quien corre el riesgo y que reconoce sus intereses en entidades controladas conjuntamente usando el formato de preparación de reportes línea por línea para la consolidación proporcional o el método de patrimonio tienen que revelar las cantidades agregadas de cada activo corriente, activos de largo plazo, pasivos de largo plazo, ingresos/resultados y gastos relacionados con sus intereses en los negocios conjuntos. [NIC 31.56]

El método usado para reconocer sus intereses en las entidades controladas conjuntamente. [NIC 31.54]