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Norma Internacional de Información Financiera - NIFF 1

Primera adopción de IFRS

Como parte del camino a seguir para la adopción de las IFRS por primera vez en el año 2009, hemos considerado oportuno revisar brevemente algunos de los requerimientos de la NIIF 1 para dar una guía a la gerencia de aquellas compañías que ya han empezado a prepararse para la convergencia de sus estados financieros de Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NECs) a NIIFs o IFRS.

La NIIF 1 establece los procedimientos que la entidad debe seguir cuando adopte por primera vez IFRS.  La regla general es que a la fecha efectiva de reporte de la transición, los principios de contabilidad deben ser aplicados retrospectivamente en la hoja de balance de apertura (31 de diciembre del 2007 para el caso ecuatoriano).  Sin embargo, existen importantes excepciones a esta norma general que se aclaran más adelante.

La NIIF 1 tiene como propósito facilitar la transición a IFRS a nivel mundial creando comparabilidad en el tiempo y a nivel de las diferentes entidades que estarán adoptando las IFRS por primera vez.

Es importante aclarar que la NIIF 1 requiere a quienes adopten por primera vez las IFRS que se consideren todas las normas e interpretaciones vigentes a la fecha de reporte.  Es decir ignorando versiones previas de las IFRS y las disposiciones transitorias que pudieron existir en la emisión de las mismas.

El enfoque sugerido en la NIIF 1 se conoce como “Enfoque del Balance de Apertura bajo IFRS”.  Este enfoque se resume en los siguientes 10 puntos clave:

1. En la preparación de los primeros estados financieros bajo IFRS, la entidad deberá cumplir con todas las IFRS vigentes a la fecha de reporte (la fecha del balance será 31 de diciembre del 2009) y como principio general deberá aplicar dichas IFRS en forma retrospectiva sujeto a ciertas exenciones y excepciones descritas en la NIIF 1.
2. El balance general de apertura deberá prepararse de conformidad con las IFRS vigentes a la fecha de transición.  La fecha de transición es el inicio del ciclo financiero más antiguo que estuviera formando parte de la información financiera comparativa presentada bajo IFRS con los primeros estados financieros bajo IFRS.  Para el caso del Ecuador, las empresas presentarían información comparativa de un año (2008) y consecuentemente, la fecha de transición sería el 1 de enero del 2008 (31 de diciembre del 2007).
3. La entidad reconocerá todos los activos y pasivos de acuerdo con los requerimientos de las IFRS, y eliminará los activos y pasivos que no cumplen los requerimientos de las IFRS.
4. Los activos y pasivos reconocidos en el balance de apertura bajo IFRS se medirán de acuerdo con las IFRS incluyendo la NIIF 1.
5. Todas las estimaciones contables, se determinarán de acuerdo con las guías provistas por las IFRS.
6. Los efectos de los cambios en políticas contables serán reconocidos en el patrimonio en el balance general de apertura, excepto por reclasificaciones entre plusvalía mercantil (goodwill) y activos intangibles.
7. Todos los requerimientos relacionados con presentación y revelaciones bajo IFRS deberán cumplirse, incluyendo todas las reclasificaciones que se requieran para cumplir con IFRS.
8. La información comparativa del periodo anterior deberá cumplir totalmente con IFRS con ciertas excepciones en relación con la aplicación de la NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y Medición.
9. Las reconciliaciones entre NEC e IFRS de: a) el patrimonio a la fecha de transición y a la fecha de reporte (31 de diciembre del 2007 y 2009), y b) la utilidad o pérdida del año en el que se preparan los primeros estados financieros bajo IFRS (año 2009); incluirán la información explicativa necesaria para facilitar el entendimiento de la transición.
10. Se considerarán ciertas exenciones opcionales y excepciones obligatorias a los principios generales de la NIIF 1 relacionados con la aplicación retrospectiva. Las exenciones se otorgan en áreas en las que los costos de preparar la información podrían exceder a los beneficios de los usuarios de los estados financieros y se ha comprobado que es prácticamente difícil hacer los cambios de manera retrospectiva.  Por ejemplo en casos de combinaciones de negocios y/o el reconocimiento de obligaciones relacionadas con fondos de pensiones.

La NIIF 1 expande los requerimientos de revelación comparados con los requerimientos de la primera adopción incluidos previamente en la normas internacionales de contabilidad, específicamente la interpretación SIC 8 Aplicación por Primera Vez de las NICs como Base primaria para la Contabilidad.

EXENCIONES OPTATIVAS

En algunas áreas, la aplicación retrospectiva de las IFRS requerirá la utilización de recursos importantes lo cual podría hacer su aplicación impracticable.  El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB ha considerado estas situaciones y decidió que los costos de la aplicación retrospectiva pueden exceder los beneficios de los usuarios de los estados financieros en ciertas circunstancias. La NIIF 1 provee 10 exenciones opcionales a la regla general de aplicación retrospectiva.  Como tales exenciones son opcionales, las entidades podrán optar por la aplicación retrospectiva en estas áreas, si lo desean, siempre y cuando puedan calcular los efectos en forma confiable.  Las exenciones son las siguientes:

1. Combinación de negocios
2. Valor de mercado o revaluación como costo estimado de activo fijo
3. Beneficios a empleados
4. Diferencias acumuladas de traducción a la moneda funcional
5. Instrumentos financieros compuestos
6. Activos y pasivos de subsidiarias
7. Designación de instrumentos financieros previamente reconocidos
8. Pagos basados en acciones (IFRS 2)
9. Contratos de seguros (IFRS 4), y,
10. Cambios en pasivos relacionados con retiro de activos, restauración y similares

La entidad que escoja aplicar una de estas exenciones no necesita aplicar alguna de las otras restantes.  Es importante aclarar que la aplicación análoga de las exenciones en otras áreas no está permitida.

EXCEPCIONES OBLIGATORIAS

La IASB ha evaluado y considerado que la aplicación retrospectiva de los cambios en políticas contables en ciertas situaciones no puede efectuarse con suficiente confiabilidad.  Consecuentemente, la NIIF 1 contempla cuatro excepciones obligatorias a la regla de la aplicación retrospectiva:

1. Eliminación de activos y pasivos financieros
2. Contabilización de coberturas
3. Estimaciones contables, y,
4. Activos clasificados como discontinuados y/o mantenidos para la venta

EL BALANCE INICIAL AJUSTADO

Las empresas ecuatorianas deben preparar el balance general bajo IFRS inicial a la fecha de transición a IFRS.  Este balance es el punto de partida para la contabilidad bajo el nuevo marco contable de IFRS.  Con este propósito se deben considerar los siguientes lineamientos generales:

• No se reconocerán los activos y pasivos que no cumplan con IFRS
• Se reconocerán todos los activos y pasivos requeridos por IFRS (incluso los no reconocidos bajo NECs previamente)
• Se reclasificarán todos los elementos de los estados financieros de acuerdo con los requerimientos de las IFRS
• Se valorarán los activos y pasivos reconocidos de acuerdo con IFRS
• Se registrarán todos los efectos en el patrimonio


AJUSTES ESPERADOS BAJO IFRS AL BALANCE INICIAL

Los siguientes ajustes comunes se esperarían en los balances iniciales:

• Reconocimiento de todas las obligaciones con empleados y ex-empleados de la entidad, incluyendo los planes de pensiones
• Reconocimiento de los activos y pasivos por impuestos diferidos
• Reconocimiento de los derechos y obligaciones provenientes de los contratos de arrendamiento financiero (leasing financiero)
• Reconocimiento de instrumentos financieros derivados
• Reconocimiento de activos intangibles adquiridos
• Eliminación de provisiones que no representen obligaciones reales (legales y/o constructivas)
• Eliminación de provisiones genéricas
• Provisionamiento de pérdidas por deterioro relacionadas con activos tangibles e intangibles.
• Ajustes para llegar al valor razonable (fair values) de los activos y pasivos presentados bajo IFRS, en los casos que apliquen.

Estos ajustes aparecerán en las notas aclaratorias relativas a la transición a IFRS como parte de la reconciliación entre NECs e IFRS de:

1. Patrimonio de la entidad a la fecha de transición (31 de diciembre del 2007)
2. Patrimonio de la entidad a la última fecha presentada bajo NEC (31 de diciembre del 2009)
3. Estado de resultados del año de transición (año 2009)

En el caso de las empresas ecuatorianas que implementarán obligatoriamente las NIIFs desde el 1 de enero del 2009, un cronograma apropiado para la transición sería como sigue:

ENERO – MARZO 2008

Análisis y selección de las políticas contables significativas.

 

 

Identificación de diferencias entre NECs y NIIFs que afectan a la compañía..

 

ABRIL – JUNIO 2008

Preparación del balance general de apertura al 1 de enero del 2008. (31 de diciembre del 2007)

 

JULIO – SEPTIEMBRE 2008

Elaboración de información comparativa bajo NIIFs a una fecha interina.

 

DICIEMBRE – ENERO 2009

Presentación de estados financieros bajo NEC con información suplementaria  selectiva bajo NIIFs (opcional)

 

ENERO 2009 EN ADELANTE

Preparación de estados financieros bajo NIIFs con información suplementaria relacionada con las reconciliaciones de NEC a NIIFs del año 2008.

 

En caso de requerir información ampliada sobre este artículo contáctese con

 

 Jorge Brito 

Socio de Auditoría

Deloitte Ecuador