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Boletín Tributario

Febrero 2013

Información Tributaria

Salario base vigente

¢379.400

Tasa de interés vigente

16,92%

Tasa de sanción por mora
(mes o fracción de mes)

1%

Tipo de cambio referencia BCCR USD
(31 de enero 2013)

Compra:

¢496,32

Venta:

¢507,00

Columna Tributaria

Una Interpretación armónica del artículo 44 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta

Un nuevo voto de nuestra Sala Constitucional vuelve a llamar la atención de la Administración Tributaria sobre un criterio que –tradicionalmente- ha sido sostenido de manera continua por las autoridades administrativas en fiscalizaciones efectuadas a sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta.

Haciendo uso de una interpretación sesgada de los artículos 8 -en su antepenúltimo párrafo- y 44 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, los órganos de fiscalización han estado habituados al rechazo de gastos en aquellos supuestos en que, habiéndose comprobado la no ejecución de la retención respectiva por parte del responsable al momento de la revisión –en supuestos en que la ley establezca como obligatorio el cumplimiento de tal deber formal como requisito de deducibilidad-, el sujeto pasivo compruebe su realización posteriormente, sea mediante la regularización, rectificación o pago del adeudo oportunamente determinado. Lo anterior en virtud de que, a criterio de los órganos administrativos, la legislación vigente establece como sanción –impropia, en el mejor de los casos- el rechazo del gasto ante la verificación del incumplimiento formal a que hacemos referencia.

El enfoque anterior ha significado la vulneración directa de los derechos de los administrados, quienes han tenido que asumir determinaciones fundadas en una posición que –además de incorrecta- roza con principios fundamentales como justicia, igualdad, generalidad, equidad y no confiscatoriedad.

A lo largo del tiempo, sujetos pasivos que se han visto compelidos a partir de este tipo de interpretación, han insistido en señalar que la sanción consistente en rechazar el gasto deducible ante la omisión de la retención subsiste únicamente si ésta no se realiza, siendo que, si el contribuyente o agente de retención –aún con posterioridad al momento de la revisión- demuestra el cumplimiento de la obligación de retener el impuesto, desaparece el fundamento de aplicación de la sanción citada, criterio que incluso ha sido compartido sistemáticamente por el propio Tribunal Fiscal Administrativo.

El Voto de la Sala Constitucional No. 2012-016631, de manera contundente y acertada llega a confirmar finalmente esta discusión, estableciendo que el artículo 44 de la ley de mérito no puede entenderse como inconstitucional, en el tanto el mismo permite aplicar la deducción del gasto cuando se compruebe la retención y el pago del impuesto a cargo del agente retenedor, independientemente de que se cumpla con tal obligación en el momento legalmente establecido para ello o posteriormente, a partir de alguna de las formas de reparación del incumplimiento con lo son la rectificación, la regularización y el cumplimiento de la obligación líquida y exigible determinada por resolución determinativa de oficio.

Vale la pena citar que el voto de referencia no dimensionó sus efectos en sentido alguno, de manera tal que la interpretación correcta que el mismo efectúa del artículo 44 de la Ley de Impuesto sobre la Renta no debe entenderse con efectos únicamente hacia futuro, quedando abierta en consecuencia la posibilidad de que aquellos sujetos pasivos que se entiendan afectados por la actuación errónea de los órganos administrativos sobre este particular puedan llevar a cabo las acciones legales que correspondan.

Luis Diego Garro
Gerente de Impuestos
Deloitte

Calendario Tributario

Febrero 2013

Fecha

Descripción

Jueves 14 de febrero

D.113. Declaración jurada del impuesto a los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de inversión.

Viernes 15 de febrero

D.103. Declaración de Retenciones en la Fuente.
D.104. Declaración Jurada impuesto general sobre las ventas.
D.106. Declaración Jurada Impuesto Selectivo de Consumo.
D.114. Impuesto Único por tipo de Combustible.
D.117. Declaración Jurada impuesto específico sobre bebidas alcohólicas ley 7972.
D.171. Declaración jurada del impuesto específico sobre bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador.

Jueves 28 de febrero

D.150. Declaración anual resumen de retenciones.
D.151. Declaración anual resumen de clientes, proveedores y gastos específicos.
D.158. Declaración anual compras y ventas subastas agropecuarias.
D.152. Declaración anual resumen de retenciones impuestos únicos y definitivos.

Resumen Normativo

Enero 2012

Número

Descripción

Gaceta

Fecha

Dirección General de Aduanas
RES-DGA-298-2012

Se establece que la tasa de interés en caso de pagos de la obligación tributaria aduanera realizados posteriores al momento del hecho generador o cobros indebidos de tributos realizados por la Administración Aduanera es de 19%.

LG# 11

16-ENE-13

Dirección General de Aduanas
RES-DGA-318-2012

Se informa que se están realizando ajustes requeridos en la aplicación informática TIC@, con el fin de que el sistema informático permita la autoliquidación de sanciones.

LG# 11

16-ENE-13

Dirección General de Aduanas
RES-DGA-353-2012

Habilitar el funcionamiento en la Aduana de Peñas Blancas de las Ventanillas Únicas de Tránsito para la salida de los medios de transporte y sus mercancías del territorio nacional.

LG# 11

16-ENE-13

Dirección General de Aduanas
RES-DGA-399-2012

Se informa que se están realizando los ajustes requeridos en el módulo de liquidación de la aplicación informática TIC@, con el fin de que el sistema realice en forma automática el cálculo y cobro de los impuestos a favor del INDER.

LG# 11

16-ENE-13

Dirección General de Aduanas
RES-DGA-313-2012

Se están realizando los ajustes requeridos en la aplicación informática TIC@, con el fin de que el sistema realice en forma automática el cálculo y cobro de los intereses en caso de que en el ejercicio del control inmediato se realice un cambio o modificación de la obligación tributaria aduanera.

LG# 11

16-ENE-13

Dirección General de Tributación
DGT-R-003-2013

Del Intercambio de Información Tributaria a Nivel Internacional.

ALC# 12
a LG# 13

21-ENE-2013

Decreto Ejecutivo No. 37481-H

Actualización de los Impuestos Específicos sobre las Bebidas envasadas sin contenido alcohólico, excepto la leche y sobre los jabones de tocador.

ALC# 15
a LG# 16 23

23-ENE-2013

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