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Boletín Tributario

Marzo 2013

Información Tributaria

Salario base vigente

¢379.400

Tasa de interés vigente

16,92%

Tasa de sanción por mora
(mes o fracción de mes)

1%

Tipo de cambio referencia BCCR USD
(28 de febrero 2013)

Compra:

¢495,73

Venta:

¢506,84

Columna Tributaria

Delimitación de potestades interpretativas de la Administración Tributaria: Salario en Especie – TFA 044 – 2013

No pocas veces como sujetos pasivos en de obligaciones tributarias, como contribuyentes o asesores, nos hemos encontrado ante interpretaciones sesgadas en relación con normas y conceptos por parte de la Administración Tributaria que fundamentan su actuación fiscalizadora.

Lo anterior en virtud de que nuestro ordenamiento jurídico tributario por sí mismo no es basto, y el intérprete de este, debe recurrir a distintas técnicas interpretativas para complementarlo.

El legislador costarricense, previniendo la característica imperfecta de la legislación tributaria, incorporó en el artículo 8 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios potestades para verificar más allá de las formas jurídicas adoptadas por el contribuyente, que por su naturaleza sobrepasen la legislación fiscal, se debe recurrir a las definiciones que establezcan las distintas ramas del derecho según lo amerite el caso.


Lo establecido por el Código de Normas y Procedimientos Tributarios en el numeral referido, pareciera ser claro, pero la Administración Tributaria extralimitando sus potestades se avocó a definir conceptos relativos al hecho generador para cargar tributariamente al contribuyente en supuestos que la ley no establece.

Para muestra, un caso. La resolución del Tribunal Fiscal Administrativo del 18 de febrero de 2012, identificada con el número TFA 044 -2013, anuló una resolución determinativa emitida por la Administración Tributaria que se encontraba asentada en un concepto definido de manera conveniente dentro de su propio seno. Para su beneficio, la oficina fiscalizadora había definido el concepto el de “Salario en Especie” para establecer que una determinada partida debía estar sujeta al impuesto al salario.

La ecuación es simple, no cabe duda, en Costa Rica el Salario en Especie se encuentra gravado con el Impuesto sobre la Renta, así lo establece la ley y el reglamento en los artículos 32 y 29 respectivamente. Pero; ¿Qué es salario en especie? ¿Encontramos la definición en las normas tributarias generales o especiales? La respuesta es no, y en consecuencia esa aparente laguna normativa debía completarse con lo que establece la rama del derecho conocida como Derecho Laboral, así lo señaló expresamente el Tribunal Fiscal Administrativo en la sentencia supra indicada.

Para nuestra Administración Tributaria, es “Salario en Especie” lato sensu cualquier ingreso, monetario o no, que perciba el empleado como consecuencia de tener una relación laboral con su empleador.

Para el Derecho Laboral, además de ser un ingreso proveniente del patrono, el salario en especie debe cumplir las siguientes características para ser considerado como tal: a) ser retributivo, es decir, producto de una contraprestación por la fuerza laboral, b) Ser apropiado para el uso personal del trabajador y su familia, c) debe reportable un beneficio económico estable y reiterado durante la relación laboral, d) de no existir dicho beneficio, el trabajador hubiese tenido que procurárselo por sus propios medios.

Lo fundamental entonces para los contribuyentes, es que el Tribunal Fiscal Administrativo de manera consciente anuló una resolución determinativa al percatarse que la Administración Tributaria tergiverso un concepto legal para su propio beneficio, y al reconocer ello, no solo beneficia el contribuyente en cuestión, sino también a la añorada seguridad jurídica, ya que en el futuro ante conceptos claros, sabremos a qué atenernos.

Pablo Gonzalez M.
Consultor Senior de Impuestos
Deloitte

Calendario Tributario

Marzo 2013

Fecha

Descripción

Jueves 14 de Marzo

D.113. Declaración jurada del impuesto a los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de inversión.

Viernes 15 de Marzo

D.103 Declaración de Retenciones en la Fuente.
D.104 Declaración Jurada impuesto general sobre las ventas.
D.106 Declaración Jurada Impuesto Selectivo de Consumo.
D.114 Impuesto Único por tipo de Combustible.
D.117 Declaración Jurada impuesto específico sobre bebidas alcohólicas ley 7972.
D.171 Declaración jurada del impuesto específico sobre bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador.
D.177 Contribución especial parafiscal a Fonatel. La declaración se presenta el 15 de marzo, en esta fecha se paga el primer tracto, los demás pagos deben realizarse con el pago D110 el 15 de junio, de setiembre y de diciembre.
D.176 Canon de reserva del espectro radioeléctrico.

Miércoles 27 de Marzo

D.108 Pagos parciales del Impuesto sobre la renta.
Pagos parciales del Impuesto a empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas.

Resumen Normativo

Febrero 2013

Número

Descripción

Gaceta

Fecha

Hacienda
Dirección General de Aduanas
RES-DGA-018-2013

Se informa que para la importación de vehículos usados se deberá adjuntar a la declaración aduanera dos nuevos documentos obligatorios, siendo: la “Declaración Jurada Protocolizada art. 5 Ley de Tránsito” identificada en el Sistema informático TICA con el código de documento 0353 y el “Título de Propiedad” identificado con el código de documento 0114.

ALC# 22
a LG# 23

01-FEB-13

Hacienda

Manual de Valores Base Unitarios por Tipología Constructiva

ALC# 22
a LG# 23

01-FEB-13

Hacienda
Dirección General de Tributación
DGT-R-002-2013

Actualícense los montos de los impuestos específicos por cada mililitro de alcohol absoluto, mediante un ajuste del 1,54%.

ALC# 23
a LG# 24

04-FEB-13

Hacienda
Dirección General de Tributación
DGT-R-029-12

Se definen los requisitos con los que deben cumplir los trabajadores o empleadores para aplicar de manera correcta el artículo 15 de El Convenio

LG# 24

04-FEB-13

Ley No. 9113

Reforma del artículo 5 de la Ley No. 8260, Tarifa de Impuestos Municipales del Cantón de Abangares

ALC# 24
a LG# 25

05-FEB-13

Hacienda
Dirección General de Tributación
Resolución No. 02-2012

Se estarán no afectos al pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles para el período 2013 todos aquellos inmuebles que constituyan bien único de los sujetos pasivos, - personas físicas - y cuyo valor, registrado en la respectiva Municipalidad, no exceda de ¢17.073.000,00.

ALC# 24
a LG# 25

05-FEB-13

Decreto Ejecutivo No. 37519-H

Actualizase el monto del impuesto único por tipo de combustible, tanto de producción nacional como importado, establecido en el artículo 1° de la Ley No. 8114, Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias, publicada en el Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131 del 9 de julio del 2001, mediante un ajuste del 0,29%

ALC# 30
a LG# 31

13-FEB-13

Expediente No. 18.677

Reforma del inciso n) del artículo 9 de la Ley No. 7088, Reajuste Tributario y Resolución 18ª Consejo Arancelario y Aduanero CA, de 30 de noviembre de 1987, que en su momento fue reformado por el artículo 250 de la Ley de Tránsito por Vías Públicas Terrestres y seguridad Vial, Ley No. 9078

ALC# 33
a LG# 34

18-FEB-13

Hacienda
DGT-R-004-2013

Habilítese el día 16 de enero de 2013, para que los contribuyentes del Impuesto General sobre las Ventas, Impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda y Retenciones en la Fuente, realicen los pagos correspondientes a dichas obligaciones tributarias sin generación de intereses.

LG# 34

18-FEB-13

Artículos 8.2 y 44 de la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 7092 y, subsidiariamente, contra las Directrices 28-03 y 30-03 del 30 de setiembre y del 29 de octubre del 2003

Se declara parcialmente con lugar la acción.

LG# 34

18-FEB-13

Decreto Ejecutivo No. 37528-MINAET

Decreto de Ajuste del Canon de Reserva del Espectro Radioeléctrico para el año 2013.

ALC# 35
a LG# 36

20-FEB-13

Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos
Resolución RIE-21-2013

Variación de precios de los combustibles que expende RECOPE por actualización del impuesto único

ALC# 38
a LG# 39

25-FEB-13

Municipalidad de Santa Ana
Sesión ordinaria
No. 135-2012

Se aprueba incentivo a los contribuyentes de bienes inmuebles que cancelen los impuestos de todo el año en el primer trimestre del año 2013.

ALC# 38
a LG# 39

25-FEB-13

Hacienda
Dirección General de Tributación
DGT-R-006-2013

Establecer un procedimiento para aplicar la retención sobre los retiros en un solo tracto de las pensiones de los Regímenes de Pensión Complementaria

LG# 40

26-FEB-13

Hacienda
Dirección General de Tributación
DGH-DAE-R-051-2013

Se declaran incobrables por prescripción del Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores, las deudas tributarias del impuesto de la Propiedad de Vehículos Automotores anteriores al periodo 2011

LG# 40

26-FEB-13

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