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NIC 38

 

 

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

 

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

 

HISTORIA DE LA NIC 38

  

Febrero 1977

Borrador para discusión pública E9, Contabilidad para las actividades de investigación y desarrollo

 

Julio 1978

NIC 9 (1978), Contabilidad para las actividades de investigación y desarrollo

 

1 Enero 1980

Fecha efectiva de la NIC 9 (1978)

 

Agosto 1991

Borrador para discusión pública E37 Costos de investigación y desarrollo

 

Diciembre 1993

IAS 9 (1993) Costos de investigación y desarrollo

 

1 Enero 1995

Fecha efectiva de la NIC 9 (1993)

 

Junio 1995

Borrador para discusión pública E50 Activos intangibles

 

Agosto 1997

El E50 fue modificado y re-expuesto como borrador para discusión pública E59 Activos intangibles

 

Septiembre 1998

NIC 38 Activos intangibles

 

1 Julio 1999

Fecha efectiva de la NIC 38 (1998)

 

31 Marzo 2004

NIC 38 Revisada

 

El resumen que se presenta abajo refleja las revisiones de Marzo 2004

 

1 Abril 2004 (o la fecha de la adopción de la NIIF 3 para los intangibles adquiridos en una combinación de negocios).

 

Fecha efectiva de las revisiones de Marzo 2004 a la NIC 38

 

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

  

 

IFRIC 12 Acuerdos de servicios para concesiones

La NIC 16 reemplaza la SIC 6 Costos de modificación de software existente

SIC 32 Activos intangibles – Costos de páginas web

Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda

 

ENMIENDAS EN CONSIDERACION POR IASB

  

Temas de convergencia

 

 

RESUMEN DE LA NIC 38

 

Objetivo

 

El objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable para los activos intangibles que no son tratados específicamente en otra NIC. La Norma requiere que la empresa reconozca un activo intangible sí, y solamente sí, se satisface cierto criterio. La Norma también especifica cómo medir el valor en libros de los activos intangibles y requiere ciertas revelaciones relacionadas con los activos intangibles.

 

Alcance

 

La NIC 38 aplica a todos los activos intangibles diferentes de: [NIC 38.2-3]

 

activos financieros

derechos minerales y costos de exploración y desarrollo incurridos por compañías mineras y de petróleo y gas

activos intangibles que surgen de contratos de seguro emitidos por compañías de seguros

activos intangibles cubiertos por otra NIC, tales como los intangibles tenidos para la venta, activos tributarios diferidos, activos de arrendamiento, activos que surgen de beneficios para empleados, y plusvalía. La plusvalía es cubierta por la NIIF 3.

 

Definiciones clave

 

Activo intangible: Un activo no-monetario identificable y carente de sustancia física. Un activo es un recurso que es controlado por la empresa como resultado de eventos pasados (por ejemplo, compra o auto-creación) y del cual se esperan beneficios económicos futuros (entradas de efectivo o de otros activos). Por lo tanto, los tres atributos críticos de un activo intangible son: [NIC 38.8]

 

identificabilidad

control (poder para obtener beneficios a partir del activo)

beneficios económicos futuros (tales como ingresos ordinarios o costos futuros reducidos)

 

 

Identificabilidad: Un activo intangible es identificable cuando: [NIC 38.12]

 

es separable (capaz de ser separado y vendido, transferido, licenciado, alquilado, o intercambiado, ya sea individualmente o como parte de un paquete) o

surge de derechos contractuales o legales de otro tipo, independiente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

 

 

Ejemplos de posibles activos intangibles incluyen:

 

programas de computador

patentes

derechos de copiado

películas de cine

listas de clientes

derechos de servicios hipotecarios

licencias

cuotas de importación

franquicias

relaciones con clientes y proveedores

derechos de mercadeo

 

 

Los intangibles pueden ser adquiridos:

 

mediante compra separada

como parte de una combinación de negocios

por subvención gubernamental

por intercambio de activos

por auto-creación (generación interna)

 

Reconocimiento

 

Criterio de reconocimiento: La NIC 38 requiere que la empresa reconozca un activo intangible, ya sea comprado o auto-creado (al costo) sí y solamente sí: [NIC 38.21]

 

es probable que los beneficios económicos futuros que son atribuibles al activo fluirán para la empresa; y

el costo del activo puede ser medido confiablemente.

 

Este requerimiento aplica ya sea que el activo intangible sea adquirido externamente o generado internamente. La NIC 38 incluye criterios adicionales de reconocimiento para los activos intangibles generados internamente (ver abajo).

 

La probabilidad de los beneficios económicos futuros se tiene que basar en supuestos razonables y que se puedan respaldar sobre las condiciones que existirán durante la vida del activo. [NIC 38.22]   El criterio de reconocimiento denominado probabilidad siempre se considera que se satisface para los activos intangibles que son adquiridos por separado o en una combinación de negocios. [NIC 38.33]

 

 

Si no se satisface el criterio de reconocimiento. Si un elemento intangible no satisface tanto la definición como el criterio de reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 requiere que el desembolso por este elemento sea reconocido como un gasto cuando se incurre en él. [NIC 38.68]

 

Combinaciones de negocios. Hay una presunción refutable de que el valor razonable (y por consiguiente el costo) de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios puede ser medido confiablemente. [NIC 38.35]   El desembolso (incluido en el costo de adquisición) por un elemento intangible que no satisface tanto la definición como el criterio de reconocimiento como activo intangible debe hacer parte de la cantidad atribuida a la plusvalía reconocida a la fecha de adquisición. La NIC 38 observa, sin embargo, que debe ser raro ese no-reconocimiento debido a la confiabilidad de la medición: [NIC 38.38]

 

Las únicas circunstancias en las cuales puede no ser posible medir confiablemente el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios son cuando el activo intangible surge de derechos legales o contractuales de otro tipo y además:

 

(a) no es separable; o

(b) es separable, pero no hay historia o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo o similares activos, y de otra manera estimar el valor razonable dependería de variables que no se pueden medir.

 

Restablecimiento.   La Norma también prohíbe que la empresa restablezca subsiguientemente como activo intangible, a una fecha posterior, un desembolso que originalmente fue cargado como gasto.   [NIC 38.71]

 

Reconocimiento inicial: costos de investigación y desarrollo

 

Llevar al gasto todos los costos de investigación. [NIC 38.54]

Los costos de desarrollo se capitalizan solamente después que se ha establecido la factibilidad técnica y comercial del activo para venta o uso. Esto significa que la empresa tiene que tener la intención y ser capaz de completar el activo intangible ya sea para usarlo o venderlo y tiene que ser capaz de demostrar cómo el activo generará beneficios económicos futuros. [NIC 38.57]

 

 

Si la empresa no puede distinguir la fase de investigación de un proyecto interno para crear un activo intangible de la fase de desarrollo, la empresa trata los desembolsos de ese proyecto como si se hubiera incurrido en ellos solamente en la fase de investigación.

 

Reconocimiento inicial: investigación y desarrollo en proceso adquirida en una combinación de negocios

 

 

Un proyecto de investigación y desarrollo que se adquiere en una combinación de negocios se reconoce como activo al costo, aún si un componente es investigación. Los desembolsos subsiguientes sobre ese proyecto se contabilizan como cualquier otro costo de investigación y desarrollo (llevados al gasto excepto en la extensión en que el desembolso satisfaga el criterio contenido en la NIC 38 para el reconocimiento de tal desembolso como activo intangible). [NIC 38.34]

 

Reconocimiento inicial: marcas, logotipos, títulos y listas generados internamente

 

Las marcas, logotipos, títulos de publicación, listas de clientes y elementos de sustancia similar que se generan internamente no deben ser reconocidos como activos. [NIC 38.63]

 

Reconocimiento inicial: programas de computador

 

Comprados: capitalizarlos

Sistemas de operación para el hardware: incluidos en el costo del activo

Desarrollados internamente (ya sea para uso o venta): llevarlos al gasto hasta la factibilidad tecnológica de   los beneficios futuros probables, la intención y la capacidad para usar o vender el programa, los recursos para terminar el programa, y la capacidad para medir el costo

Amortización: durante la vida útil, con base en el patrón de beneficios (línea recta es por defecto).

 

Reconocimiento inicial: ciertos otros tipos de costos definidos

 

plusvalía generada internamente [NIC 38.48]

costos de inicialización, pre-apertura y pre-operativos [NIC 38.69]

costos de entrenamiento [NIC 38.69]

costos de publicidad [NIC 38.69]

costos de reasignación [NIC 38.69]

 

 

Medición inicial

 

Los activos intangibles se miden inicialmente al costo. [NIC 38.24]

 

Medición subsiguiente a la adquisición: modelo del costo y modelos de revaluación permitidos

 

Una entidad puede escoger ya sea el modelo del costo o el modelo de revaluación para cada clase de activo intangible. [NIC 38.72]

 

Modelo del costo. Después del reconocimiento inicial el tratamiento de comparación es que los activos intangibles se deben llevar al costo menos cualquier amortización y pérdidas por deterioro. [NIC 38.74]

 

Modelo de revaluación. Los activos intangibles pueden ser llevados a una cantidad revaluada (basada en el valor razonable) menos cualquier amortización subsiguiente y pérdidas por deterioro solamente si el valor razonable puede ser determinado por referencia a un mercado activo. [NIC 38.75]   Se espera que tales mercados activos no sean comunes para los activos intangibles [NIC 38.78]   Ejemplos donde pueden existir:

 

cuotas de leche

puestos en bolsas de valores

medallones de taxis

 

 

Según el modelo de revaluación, los incrementos en la revaluación se acreditan directamente al “excedente por revaluación” dentro del patrimonio excepto en la extensión en que reverse una disminución en la revaluación previamente reconocida en utilidad y pérdida. Si el intangible revaluado tiene una vida finita y, por consiguiente, está siendo amortizado (ver abajo) la cantidad revaluada se amortiza. [NIC 38.85]

 

Clasificación de los activos intangibles con base en la vida útil

 

Los activos intangibles se clasifican como: [NIC 38.88]

 

Vida indefinida: No hay límite previsible para el período durante el cual se espera que el activo genere entradas netas de efectivo para la entidad.

Vida finita: Un período limitado de beneficio para la entidad

 

Medición subsiguiente a la adquisición: activos intangibles con vidas finitas

 

 

El costo menos el valor residual de un activo intangible con una vida útil finita debe ser amortizado durante esa vida: [NIC 38.97]

 

 

El método de amortización debe reflejar el patrón de los beneficios

Si el patrón no puede ser determinado confiablemente, amortice por el método de línea recta

El cargo por amortización se reconoce en utilidad o pérdida a menos que otra NIIF requiera que sea incluido en el costo de otro activo

El período de amortización debe ser revisado al menos anualmente. [NIC 38.104]

 

El activo también debe ser valorado por deterioro de acuerdo con la NIC 36. [NIC 38.111]

 

Medición subsiguiente a la adquisición: activos intangibles con vidas indefinidas

 

Un activo intangible con una vida útil indefinida no debe ser amortizado. [NIC 38.107]

 

Su vida útil debe ser revisada durante cada período de presentación de reportes para determinar si los eventos y las circunstancias continúan apoyando la valoración indefinida de la vida útil para ese activo. Si no, el cambio en la valoración de la vida útil desde indefinida hasta finita debe ser contabilizado como un cambio en un estimado de contabilidad. [NIC 38.109]

 

El activo también debe ser valorado por deterioro de acuerdo con la NIC 36. [NIC 38.111]

 

Desembolsos subsiguientes

 

Los desembolsos subsiguientes por un activo intangible después de su compra o terminación deben ser reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que sea probable que este desembolso permitirá que el activo genere beneficios económicos futuros en exceso de su estándar de desempeño valorado originalmente y que el desembolso pueda ser confiablemente medido y atribuido al activo. [NIC 38.60]

 

Revelación

 

Para cada clase de activo intangible, revelar: [NIC 38.118 y 38. 122]

 

vida útil o tasa de amortización

método de amortización

valor en libros bruto

amortización y pérdidas por deterioro, acumuladas

elementos de línea en el estado de resultados en el cual se incluye la amortización

conciliación del valor en libros al comienzo y al final del período mostrando:

adiciones (por separado las combinaciones de negocio)

activos tenidos para la venta

retiros y otras disposiciones

revaluaciones

deterioros

reversas de deterioros

amortización

diferencias de cambio

bases para determinar que el activo intangible tiene una vida indefinida

descripción y valor en libros de los activos intangibles individualmente materiales

ciertas revelaciones especiales sobre activos intangibles adquiridos por medio de subvenciones gubernamentales

información sobre activos intangibles cuyo título está restringido

compromisos para adquirir activos intangibles

 

 

Se requieren revelaciones adicionales sobre:

 

activos intangibles llevados a cantidades revaluadas [NIC 38.124]

la cantidad de desembolsos por investigación y desarrollo reconocidos como gasto en el período actual [NIC 38.126]

 

 

 

 

 

 

 

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