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NIIF 7

NIIF 7:

INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACIONES

 

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

 

HISTORIA DE LA NIIF 7

Proyecto sobre revelaciones de los bancos, recogido de IASC

22 Julio 2004           Borrador para discusión pública ED 7   Instrumentos financieros: revelaciones.

Haga clic para el Press Release on ED  (PDF 31k, en inglés)

18 Agosto 2005       Emitida la NIIF 7 Instrumentos financieros: revelaciones

Haga clic para el IASB Press Release  (PDF 57k, en inglés)

 

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

 

Problemas relacionados con esta norma, que IFRIC no agregó a su agenda

 

ENMIENDAS EN CNSIDERACIÓN POR IASB

 

Ninguna

RESUMEN DE LA NIIF 7

 

Especial edición del IAS Plus Newsletter de Deloitte sobre la NIIF 7

Haga clic para bajar la edición especial de nuestro IAS Plus Newsletter on     IFRS   (PDF 56k, en inglés)

  

Lista de verificación de las revelaciones de la NIIF 7

 

Haga clic para bajar la IFRS 7 Disclosure Checklist  (PDF 240k, en inglés) que complementa nuestra lista de verificación general de presentación y revelación NIIF para el 2005.

 

Vista de conjunto de la NIIF 7

  • Agrega, a las actualmente requeridas por la NIC 32, ciertas nuevas revelaciones sobre los instrumentos financieros;
  • Reemplaza las revelaciones hasta ahora requeridas por la NIC 30; y
  • Reúne todas las revelaciones sobre los instrumentos financieros y lo hace en un estándar nuevo sobre Instrumentos financieros: revelaciones. Las restantes partes de la NIC 32 tratan solamente con asuntos que se refieren a la presentación de los instrumentos financieros.    

Requerimientos de revelación de la NIIF 7:

  • La entidad tiene que agrupar sus instrumentos financieros en clases de instrumentos similares y, cuando se requieren revelaciones, hacer las revelaciones por clases. [NIIF 7.6]
  • Las dos principales categorías de revelaciones requeridas por la NIIF 7 son:
  1. Información sobre la significancia de los instrumentos financieros.
  2. Información sobre la naturaleza y extensión de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros

Información sobre la importancia de los instrumentos financieros 

Balance general

  • Revelación de la importancia de los instrumentos financieros para la posición y el desempeño financieros de la entidad. [NIIF 7.7]. Esto incluye revelaciones por cada una de las siguientes categorías: [NIIF 7.8]
    • Activos financieros medidos a valor razonable a través de utilidad y pérdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los designados en el reconocimiento inicial.
    • Inversiones tenidas hasta la maduración.
    • Préstamos y cuentas por cobrar
    • Activos disponibles para la venta.
    • Pasivos financieros a valor razonable a través de utilidad y pérdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los designados en el reconocimiento inicial.
    • Activos financieros medidos al costo amortizado
  • Revelaciones especiales sobre los activos financieros y los pasivos financieros designados para ser medidos a valor razonable a través de utilidad y pérdida, incluyendo revelaciones sobre el riesgo de crédito y el riesgo de mercado así como los cambios en los valores razonables [NIIF 7.9-10]
  • Reclasificaciones de instrumentos financieros desde valor razonable hacia costo amortizado o viceversa [NIIF 7.12]
  • Revelaciones sobre des-reconocimientos, incluyendo transferencias de instrumentos financieros para los cuales la contabilización del des-reconocimiento no es permitida por la NIC 39 [NIIF 7.13]
  • Información sobre los activos financieros entregados como colateral y sobre los activos financieros y no-financieros tenidos como colateral [NIIF 7.14-15]
  • Reconciliación de la cuenta permitida para pérdidas por créditos (deudas malas) [NIIF 7.16]
  • Información sobre los instrumentos financieros complejos con múltiples derivados implícitos [NIIF 7.17]
  • Incumplimiento de los términos de los acuerdos de préstamos [NIIF 7.18-19]

 

Estado de resultados y patrimonio

  • Elementos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, con revelación separada de las ganancias y pérdidas provenientes de: [NIIF 7.10(a)]
  • Activos financieros medidos a valor razonable a través de utilidad y pérdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los designados en el reconocimiento inicial
  •    Inversiones tenidas hasta la maduración

•   Préstamos y cuentas por cobrar

•  Activos disponibles para la venta

•   Pasivos financieros medidos a valor razonable a través de utilidad y pérdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los designados en el reconocimiento inicial

   •  Pasivos financieros medidos a costo amortizado

  • Ingresos por intereses y gastos por intereses correspondientes a esos instrumentos financieros que no se miden a valor razonable a través de utilidad y pérdida [NIIF 7.20(b)]
  • Ingresos y gastos por honorarios [NIIF 7.20(c)]
  • Cantidad de las pérdidas por deterioro de los activos financieros [NIIF 7.20(d)]
  • Ingresos por intereses por activos financieros deteriorados [NIIF 7.20(e)]

Otras revelaciones

  • Políticas de contabilidad para los instrumentos financieros [NIIF 7.21]
  • Información sobre contabilidad de cobertura, incluyendo: [NIIF 7.22]
  • Descripción de cada cobertura, instrumento de cobertura, y valores razonables de esos instrumentos, y la naturaleza de los riesgos que se están cubriendo.
  •    Para las coberturas de los flujos de efectivo, los períodos en los cuales los flujos de efectivo se espera ocurran, cuando se espera que entren en la determinación de la utilidad o pérdida, y una descripción de cualquier transacción pronosticada para la cual previamente se ha usado contabilidad de cobertura pero que ya no se espera ocurra.
  •    Si en el patrimonio se ha reconocido directamente ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura en la cobertura del flujo de efectivo, la entidad debe revelar lo siguiente: [NIIF 7.23]
  • La cantidad que se reconoció en patrimonio durante el período.

• La cantidad que se eliminó del patrimonio y se incluyó en utilidad o  pérdida del período

•  La cantidad que se eliminó del patrimonio durante el período y se incluyó en la medición inicial del costo de adquisición u otra cantidad cargada de un activo no-financiero o de un pasivo no-financiero en una transacción de cobertura pronosticada altamente probable

  • Para las coberturas a valor razonable, información sobre los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura y del instrumento cubierto [NIIF 7.24]

      •  Inefectividad de la cobertura reconocida en utilidad y pérdida (por separado) para las coberturas de los flujos de efectivo y las coberturas de la inversión neta en la operación en el extranjero [NIIF 7.24]

  • Información sobre los valores razonables de cada clase de activos financieros y pasivos financieros, junto con: [NIIF 7.25-30]
  • Cantidades en libros comparables.

        •   Descripción de cómo se determinó el valor razonable.

        • Información detallada si el valor razonable no se puede medir confiablemente.

Obsérvese que la revelación de los valores razonables no se requiere cuando la cantidad cargada es una aproximación razonable del valor razonable, como es el caso de las cuentas por cobrar y por pagar negociables de corto plazo, o para los instrumentos cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente. [NIIF 7.29]

Naturaleza y extensión de la exposición a los riesgos que surgen de los instrumentos financieros

Revelaciones cualitativas  [NIIF 7.33]

  • Las revelaciones cualitativas describen:
  • Exposiciones al riesgo para cada tipo de instrumento financiero.

      •  Objetivos, políticas y procesos para la administración de esos riesgos.

      • Cambios con relación al período anterior

Revelaciones cuantitativas

  • Las revelaciones cuantitativas proveen información sobre la extensión en la cual la entidad está expuesta al riesgo, con base en información provista internamente al personal administrativo clave de la entidad. Esas revelaciones incluyen: [NIIF 7.34]
  • Resumen de datos cuantitativos sobre la exposición frente a cada riesgo en la fecha de información
  • Revelaciones sobre riesgo de crédito, riesgo de liquidez, y riesgo de mercado tal y como abajo se describe
  • Concentraciones del riesgo

Riesgo de crédito

  • Las revelaciones sobre el riesgo de crédito incluyen: [NIIF 7.36-38]
  • Cantidad máxima de exposición (antes de deducir el valor del colateral), descripción del colateral, información sobre la calidad del crédito de los activos financieros que no sean ni deudas vencidas ni estén deteriorados, e información sobre la calidad del crédito de los activos financieros cuyos términos han sido renegociados.  [NIIF 7.36]
  • Para los activos financieros que son deudas vencidas o están deteriorados, se requieren revelaciones analíticas. [NIIF 7.37]
  • Información sobre colaterales u otros mejoramientos al crédito que se han pedido o solicitado. [NIIF 7.38]

Riesgo de liquidez

  • Las revelaciones sobre el riesgo de liquidez incluyen: [NIIF 7.39]
  • Un análisis de la madurez de los pasivos financieros
  • Descripción del enfoque de la administración del riesgo.

Riesgo de mercado   [NIIF 7.40-42]

  • Riesgo de mercado es el riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo de un instrumento financiero fluctuarán debido a cambios en los precios del mercado. El riesgo de mercado refleja el riesgo de tasa de interés, el riesgo de divisa, y los otros riesgos de precios.
  • Las revelaciones sobre el riesgo de mercado incluyen:
  • Un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al cual esté expuesto la entidad.
  • La NIIF 7 proporciona que si una entidad prepara un análisis de sensibilidad para propósitos de la administración y que refleje las interdependencias de más de un componente del riesgo de mercado (por ejemplo, riesgo de interés y riesgo de moneda extranjera combinados), puede revelar ese análisis en lugar de un análisis de sensibilidad separado para cada tipo de riesgo de mercado.

Orientación para la aplicación

El apéndice de orientación obligatoria para la aplicación hace parte de la norma.

Fecha efectiva

La NIIF 7 es efectiva para períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero del 2007, fomentándose la aplicación temprana. A quienes aplican temprano se les da algún alivio con relación a las revelaciones comparativas con el período anterior. 

Pronunciamientos retirados y enmendado 

La NIIF 7 reemplaza:

  • La NIC 30 Revelaciones en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares
  • Los requerimientos de revelación de la NIC 32 Estados financieros: presentación y revelación. Sin embargo, los requerimientos de presentación de la NIC 32 permanecen sin modificación.   

Enmiendas concurrentes a la NIC 1 sobre revelaciones de capital 

Como parte de su proyecto para desarrollar la NIIF 7, IASB concluyó también enmendar la NIC 1 para agregar requerimientos de revelación sobre el capital de la entidad. Haga clic para  Más información .