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NIC 37

 

 

 

NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

 

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

 

HISTORIA DE LA NIC 37

  

Agosto 1997

Borrador para discusión pública E59 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

 

Septiembre 1998

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

 

1 Julio 1999

Fecha efectiva de la NIC 37 (1998)

 

30 Junio 2005

Borrador para discusión pública de revisiones sustanciales a la NIC 37

 

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

 

IFRIC 6 Pasivos que surgen de la participación en un mercado específico – Equipo eléctrico y electrónico inútil

Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda

 

ENMIENDAS EN CONSIDERACION POR IASB

  

Temas de convergencia: provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

 

RESUMEN DE LA NIC 37

  

Objetivo

 

El objetivo de la NIC 37 es asegurar que se aplican criterios de reconocimiento y bases de medición que sean apropiados para las provisiones, los pasivos contingentes y los activos contingentes, y que se revela información suficiente en las notas a los estados financieros con el fin de permitirle a los usuarios que entiendan su naturaleza, oportunidad y cantidad. El principio clave establecido por la Norma que es una provisión debe ser reconocida solamente cuando haya un pasivo i.e. una obligación presente resultante de eventos pasados. La Norma tiene por lo tanto la intención de asegurar que en los estados financieros solamente se incluyen obligaciones genuinas – los desembolsos futuros planeados, aún cuando estén autorizados por la junta de directores o por el cuerpo de gobierno equivalente, se excluyen del reconocimiento.

 

Alcance

 

La NIC 37 excluye las obligaciones y las contingencias que surgen de: [NIC 37.1]

 

instrumentos financieros llevados a valor razonable (pero la NIC 37 aplica a los instrumentos financieros llevados a costo amortizado)

contratos ejecutorios no-onerosos

pasivos correspondientes a las pólizas de las compañías de seguros (pero la NIC 37 aplica a los pasivos no relacionados con las pólizas de una compañía de seguros)   

elementos cubiertos por otra NIC. Por ejemplo, la NIC 11, Contratos de construcción, aplica a las obligaciones que surgen bajo tales contratos; la NIC 12, Impuestos a las ganancias, aplica a las obligaciones por impuestos a las ganancias corrientes o diferidos; la NIC 17, Arrendamientos, aplica a las obligaciones de arrendamiento; y la NIC 19, Beneficios para empleados, aplica a las pensiones y a las otras obligaciones de beneficio para los empleados.

 

 

 

 

Definiciones clave   [NIC 37.10]

Provisión: Un pasivo de oportunidad o cantidad incierta

 

Pasivo:

Obligación presente como resultado de eventos pasados

Su liquidación se espera que resulte en una salida de recursos (pago)

 

 

Pasivo contingente:

una obligación posible que depende de si ocurre algún evento futuro incierto, o

una obligación presente pero cuyo pago no es probable o la cantidad no se puede medir confiablemente

 

 

Activo contingente:

un activo posible que surge de eventos pasados, y

cuya existencia será confirmada solamente por la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o más eventos futuros inciertos que no están completamente dentro del control de la empresa.

 

 

Reconocimiento de una provisión

 

Una empresa tiene que reconocer una provisión sí, y solamente sí: [NIC 37.14]

 

ha surgido una obligación presente (legal o constructiva) como resultado de un evento pasado (el evento obligante),

el pago es probable (‘más probable que no’), y

la cantidad puede ser estimada confiablemente.

 

 

Un evento obligante es un evento que crea una obligación legal o constructiva y, por consiguiente, resulta en que la empresa no tiene alternativa real para liquidar la obligación. [NIC 37.10]

 

Una obligación constructiva surge si la práctica pasada crea una expectativa válida por parte de un tercero, por ejemplo, una tienda al detal que tiene una política de larga duración de permitirle a los clientes devolver la mercancía dentro de, dígase, un período de 30 días. [NIC 37.10]

 

Una obligación posible (un pasivo contingente) se revela pero no se causa. Sin embargo, no se requiere la revelación si el pago es remoto. [NIC 37.86]

 

En casos raros, por ejemplo en una demanda, puede no estar claro si la empresa tiene una obligación presente. En esos casos, el evento pasado se considera que da origen a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que no que a la fecha del balance general existe una obligación presente. Una provisión se debe reconocer por esa obligación presente si se cumple el otro criterio de reconocimiento que se describe arriba. Si es más probable que no que no existe obligación presente, la empresa debe revelar un pasivo contingente, a menos que sea remota la posibilidad de una salida de recursos. [NIC 37.15]

 

Provisiones de medición

 

La cantidad reconocida como provisión debe ser el mejor estimado del desembolso que se requiere para liquidar la obligación presente a la fecha del balance general, esto es, la cantidad que una empresa racionalmente pagaría para liquidar la obligación a la fecha del balance general o para transferirlo a un tercero. [NIC 37.36]   Esto significa:

 

Las provisiones para eventos únicos (reestructuración, limpieza ambiental, liquidación de una demanda) se miden a la cantidad más probable. [NIC 37.40]

Las provisiones para grandes poblaciones de eventos (garantías, devoluciones de clientes) se miden a la probabilidad ponderada esperada. [NIC 37.39]

Ambas mediciones se descuentan a valor presente usando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las valores actuales del mercado respecto del valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos para el pasivo. [NIC 37.45 y 37.47]

 

Al llegar a su mejor estimado, la empresa debe tener en cuenta los riesgos y las incertidumbres que rodean los eventos subyacentes. Las salidas de efectivo esperadas se deben descontar a sus valores presentes, cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero sea material. [NIC 37.42]

 

Si alguno o todos los gastos requeridos para liquidar una provisión se espera que sean reembolsados por otra parte, el reembolso se debe reconocer como una reducción de la provisión requerida cuando, y solamente cuando, sea virtualmente cierto que se recibirá el reembolso si la empresa liquida la obligación. La cantidad reconocida no debe exceder la cantidad de la provisión. [NIC 37.53]

 

Al medir la provisión   considere los eventos futuros tal y como sigue:

 

pronostique los cambios razonables en la aplicación de la tecnología existente   [NIC 37.48]

ignore las posibles ganancias en la venta de los activos   [NIC 37.51]

considere los cambios en la legislación solamente si es virtualmente cierto que será promulgada   [NIC 37.50]

 

Re-medición de la provisiones   [NIC 37.59]

 

Revise y ajuste las provisiones a cada fecha de balance general

Si las salidas ya no son probables, reverse la provisión para ingresos

 

Algunos ejemplos de provisiones

 

Circunstancia

 

¿Causar la provisión?

 

Reestructuración para la venta de una operación

 

Causar la provisión solamente después de un    acuerdo de venta vinculante

 

Reestructuración por cierre o reorganización

 

Causar la provisión solamente después que se adopte y anuncie públicamente un plan formal detallado. No es suficiente la decisión de la junta.

 

Garantía

 

Causar la provisión (el evento pasado fue la venta de bienes defectuosos)

 

Contaminación de terreno

 

Causar la provisión si la política de la compañía es limpiar aún si no hay requerimiento legal de hacerlo (el evento pasado es la obligación y la expectativa pública creada por la política de la compañía)

 

Devoluciones de clientes

 

Causar si la política establecida es hacer las devoluciones (el evento pasado es la expectativa del cliente, al momento de la compra, de que estaría disponible la devolución)

 

La plataforma de explotación de petróleo tiene que ser retirada y el fondo mar restaurado

 

Cause la provisión cuando se instale, y agréguela al costo del activo

Se abandonan arrendados, cuatro años para operar

 

Cause la provisión

 

 

 

Firma de CPA tiene que entrenar al personal por los recientes cambios en la ley tributaria

 

No se provisiona (no hay obligación para dar el entrenamiento)

 

Una cadena de tiendas al detal se auto-asegura por pérdidas por incendios

 

No se provisiona hasta tanto no ocurra un incendio (no hay evento pasado)

 

Restaurante auto-asegurado,   gente fue envenenada, se esperan demandas pero todavía ninguna ha sido presentada

 

Cause la provisión (el evento pasado es el daño a los clientes)

 

Revisión o reparación importante

 

No se provisiona (no hay obligación)

 

Contrato oneroso (genera pérdidas)

 

Cause una provisión

 

Re-estructuraciones

 

Una re-estructuración es: [NIC 37.70]

 

La venta o terminación de una línea de negocios

Cierre de localizaciones de negocios

Cambios en la estructura de la administración

Reorganización fundamental de la compañía

 

Las provisiones por re-estructuración deben ser causadas como sigue: [NIC 37.72]

 

Venta de la operación: cause la provisión solamente luego de un acuerdo de venta vinculante   [NIC 37.78] Si el acuerdo de venta vinculante es después de la fecha del balance general, revele pero no cause

Cierre o reorganización: cause solamente después que se adopte y anuncie públicamente un plan detallado formal. No es suficiente la decisión de la junta

Pérdidas futuras de operación: No se deben reconocer provisiones por las pérdidas futuras de operación, aún en una re-estructuración

Provisión por re-estructuración en la adquisición (fusión): Cause provisión por terminación de empleados, cierre de instalaciones, y eliminación de líneas de producto solamente si se anunció la adquisición y, entonces solamente si 3 meses después de la adquisición se adoptó un plan formal detallado.

 

Las provisiones por re-estructuración deben incluir solamente los desembolsos directos causados por la re-estructuración, no los costos que están asociados con las actividades continuas de la empresa.   [NIC 37.80]

 

¿Cuál es la entrada débito?

 

Cuando se reconoce una provisión (pasivo), la entrada débito para la provisión no siempre es un gasto. Algunas veces la provisión puede hacer parte del costo del activo. Ejemplos: obligación de limpieza ambiental cuando se abre una mina nueva o cuando se instala una plataforma petrolera. [NIC 37.8]

 

Uso de las provisiones

 

Las provisiones se deben usar solamente para el propósito con el cual originalmente se reconocieron. Deben ser revisadas en cada fecha del balance general y ajustadas para reflejar el mejor estimado actual. Si ya no es probable que se requerirá la salida de recursos para liquidar la obligación, se debe reversar la provisión. [NIC 37.61]

 

 

 

 

 

Pasivos contingentes

 

Dado que existe un terreno común en relación con los pasivos que son inciertos, la NIC 37 también se refiere a las contingencias. Requiere que la empresa no debe reconocer pasivos contingentes – sino únicamente revelarlos, a menos que sea remota la posibilidad de la salida de recursos económicos. [NIC 37.86]

 

Activos contingentes

 

Los activos contingentes no se deben reconocer – sino únicamente cuando sea probable la entrada de beneficios económicos. Cuando la realización del ingreso es virtualmente cierta, entonces el activo relacionado no es un activo contingente y su reconocimiento es apropiado. [NIC 37.31]

 

Revelaciones

 

Conciliación para cada clase de provisión: [NIC 37.84]

 

Saldo de apertura

Adiciones

Usadas (cantidades cargadas contra la provisión)

Liberadas (reveladas)

Desvinculadas del descuento

Saldo de cierre

 

No se requiere la conciliación con el año anterior. [NIC 37.84]

 

Para cada clase de provisión, una breve descripción de: [NIC 37.85]

 

Naturaleza

Oportunidad

Incertidumbres

Supuestos

Reembolsos

 

 

 

 

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