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NIC 8

NIC 8: POLITICAS DE CONTABILIDAD, CAMBIOS EN LOS ESTIMADOS DE CONTABILIDAD Y ERRORES

 

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

 

HISTORIA DE LA NIC 8

 

Octubre 1976        

Borrador para discusión pública E8 Tratamiento en el estado de ingresos (resultados) de los elementos inusuales y Cambios en los estimados de contabilidad y Políticas de contabilidad

 

Febrero 1978        

NIC 8 Elementos inusuales y de períodos anteriores y Cambios en las políticas de contabilidad

 

Julio 1992              

Borrador para discusión pública E46 Elementos extraordinarios, errores fundamentales y cambios en las políticas de contabilidad

 

Diciembre 1993        

NIC 8 (1993) Utilidad o pérdida neta del período, Errores fundamentales y Cambios en las políticas de contabilidad   (revisada como parte del proyecto ‘Comparabilidad de los estados financieros’ basado en E32)

 

1 Enero 1995         

Fecha efectiva de la NIC 8 (1993)

18 Diciembre 2003   Versión revisada de la NIC 8, emitida por IASB

                               El resumen que abajo se presenta refleja las revisiones

1 Enero 2005           Fecha efectiva de la NIC 8 (Revisada 2003)

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

          NIC 8 (Revisada 2003) reemplaza la SIC 2   Consistencia – Capitalización de los costos por intereses

          NIC 8 (Revisada 2003) reemplaza la SIC 18 Consistencia – Métodos alternativos

Problemas relacionados con esta norma, que IFRIC no agregó a su agenda

ENMIENDAS EN CONSIDERACIÓN POR PARTE DE IASB

Presentación de reportes sobre el desempeño

 

RESUMEN DE LA NIC 8

 

Definiciones clave [NIC 8.5]

          Políticas de contabilidad son principios, bases, convenciones, reglas y prácticas, de carácter específico, que son aplicados por la entidad al preparar y presentar estados financieros.

          Cambio en un estimado de contabilidad es el ajuste de la cantidad cargada de un activo o pasivo, o de los gastos relacionados, resultantes de la re-valoración de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con ese activo o pasivo.

          Normas internacionales de información financiera son las normas y las interpretaciones adoptadas por la International Accounting Standards Board (IASB). Comprenden:

o           Normas internacionales de información financiera (NIIFs);

o           Normas internacionales de contabilidad (NICs); e

o           Interpretaciones desarrolladas por el International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) o por el anterior Standing Interpretations Committee (SIC) y aprobadas por IASB.

          Materialidad. Las omisiones o las declaraciones equivocadas de los elementos son materiales si pudieran, por su tamaño o naturaleza, individual o colectivamente, influir en las decisiones económicas que toman los usuarios con base en los estados financieros

          Errores de períodos anteriores son omisiones de, y declaraciones equivocadas contenidas en, los estados financieros de la entidad por uno o más períodos anteriores, que surgen de la falla en usar, o en el uso equivocado de, información confiable que estaba disponible y que razonablemente se podría esperar que haya sido obtenida y tenida en cuenta en la preparación de esas declaraciones. Tales errores resultan de equivocaciones matemáticas, equivocaciones en la aplicación de políticas de contabilidad, descuidos o interpretaciones equivocadas de hechos, y fraude.

Selección y aplicación de políticas de contabilidad

Cuando una Norma o Interpretación aplica de manera específica a una transacción, otro evento o condición, la política o las políticas de contabilidad que apliquen a ese elemento tienen que ser determinadas mediante la aplicación de la Norma o Interpretación y considerar la Orientación para la Implementación emitida por IASB para la Norma o para la Interpretación. [NIC 8.7]

En ausencia de una Norma o Interpretación que aplique de manera específica a una transacción, evento o condición, la administración tiene que usar su juicio para desarrollar y aplicar una política de contabilidad que de cómo resultado información que sea relevante y confiable. [NIC 8.10].   Al hacer ese juicio, la administración tiene que referirse a, y considerar la aplicabilidad de, las siguientes fuentes en orden descendente:

          los requerimientos y la orientación contenidos en las normas e interpretaciones de IASB que se refieren a problemas similares y relacionados; y

          las definiciones, el criterio de reconocimiento y los conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos contenidos en el Marco conceptual. [NIC 8.11]

 

La administración también puede considerar los pronunciamientos más recientes de los otros cuerpos emisores de estándares que usen una estructura conceptual similar para desarrollar estándares de contabilidad, otra literatura de contabilidad y prácticas aceptadas de industria, en la extensión en que no entren en conflicto con las fuentes que aparecen en el parágrafo 11. [NIC 8.12]

Consistencia de las políticas de contabilidad

La entidad tiene que seleccionar y aplicar sus políticas de contabilidad de manera consistente para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o una Interpretación requieran o permitan de manera específica la categorización de elementos para los cuales puedan ser apropiadas políticas diferentes. Si una Norma o una Interpretación requieren o permiten tal categorización, para cada categoría se tiene que seleccionar y aplicar de manera consistente la política de contabilidad que sea apropiada. [NIC 8.12]

 

Cambios en las políticas de contabilidad

 

Se permite que la entidad cambie una política de contabilidad solamente si el cambio:

          es requerido por una norma o interpretación, o

          los resultados en los estados financieros proveen información confiable y más relevante sobre los efectos que las transacciones, otros eventos o condiciones tienen en la posición financiera, en el desempeño financiero o en los flujos de efectivo de la entidad. [NIC 8.14]

 

Nótese que los cambios en las políticas de contabilidad no incluyen la aplicación de una política de contabilidad a un tipo de transacción o evento que no existió en el pasado. [NIC 8.16]

 

Si un nuevo estándar o interpretación de IASB requiere el cambio en la política de contabilidad, el cambio se contabiliza tal y como es requerido por ese nuevo pronunciamiento o, si el nuevo pronunciamiento no incluye provisiones específicas para la transición, entonces el cambio en la política de contabilidad se aplica de manera retrospectiva. [NIC 8.19]

 

Aplicación retrospectiva significa ajustar el balance de apertura de cada componente del patrimonio que sea afectado , haciéndolo para el período anterior más cercano que se presente y para las otras cantidades comparativas que se revelen para cada período anterior que se presente, como si la nueva política de contabilidad siempre haya sido aplicada. [NIC 8.22]

          Sin embargo, si no es posible determinar ya sea los efectos específicos del período o el efecto acumulado del cambio para uno o más períodos anteriores que se presenten, la entidad tiene que aplicar la nueva política de contabilidad a las cantidades cargadas de los activos y pasivos para el comienzo del período más cercano para el cual sea posible hacer la aplicación retrospectiva, que puede ser el período actual, y tiene que hacer el ajuste correspondiente al balance de apertura de cada componente del patrimonio que se afectó para ese período.   [NIC 8.24]

 

          También, si al comienzo del período actual   no es posible determinar el efecto acumulativo que tiene la aplicación de la nueva política de contabilidad a todos los períodos anteriores, la entidad tiene que ajustar la información comparativa para aplicar retrospectivamente la nueva política de contabilidad desde la fecha más cercana que sea posible hacerlo.   [NIC 8.25]

Revelaciones relacionadas con los cambios en las políticas de contabilidad

Las revelaciones relacionadas con los cambios en las políticas de contabilidad causados por un nuevo estándar o interpretación incluyen: [NIC 8.28]

          título del estándar o interpretación que causa el cambio;

          naturaleza del cambio en la política de contabilidad;

          descripción de las provisiones de transición, incluyendo aquellas que puedan tener efecto en períodos futuros;

          para el período actual y para cada período anterior que se presente, en la extensión en que sea posible hacerlo, la cantidad del ajuste:

o           para cada elemento de línea del estado financiero que sea afectado; y

o           para las ganancias por acción básicas y diluidas (solamente si la entidad está aplicando la NIC 33);

          la cantidad del ajuste relacionado con los períodos anteriores al que se está presentando, en la extensión en que sea posible; y

          si no es posible la aplicación retrospectiva, la explicación y descripción de cómo fue aplicado el cambio en la política de contabilidad.  

Los estados financieros de los períodos subsiguientes no necesitan repetir esas revelaciones.

Las revelaciones relacionadas con los cambios voluntarios en las políticas de contabilidad incluyen: [NIC 8.29]

          la naturaleza del cambio en la política de contabilidad;

          las razones por las cuales la aplicación de la nueva política de contabilidad ofrece información confiable y más relevante;

          para el período actual y para cada período anterior que se presente, en la extensión en que sea posible, la cantidad del ajuste:

o           para cada elemento de línea del estado financiero que sea afectado; y

o           para las ganancias por acción básicas y diluidas (solamente si la entidad está aplicando la NIC 33)

 

          la cantidad del ajuste relacionado con los períodos anteriores al que se está presentando, en la extensión en que sea posible; y

          si no es posible la aplicación retrospectiva, la explicación y descripción de cómo fue aplicado el cambio en la política de contabilidad.

Los estados financieros de los períodos subsiguientes no necesitan repetir esas revelaciones.

Si la entidad no ha aplicado un nuevo estándar o interpretación que haya sido emitido pero que todavía no sea efectivo, la entidad tiene que revelar ese hecho así como cualquier información conocida o razonablemente estimada que sea relevante para valorar el posible impacto que el nuevo pronunciamiento tendrá en el año en que se aplique. [NIC 8.30]

Cambios en estimados de contabilidad

El efecto del cambio en un estimado de contabilidad será reconocido de manera prospectiva mediante su inclusión en utilidad o pérdida en: [NIC 8.36]

          el período del cambio, si el cambio afecta solamente ese período; o

          el período del cambio y los períodos futuros, si el cambio afecta ambos.

Sin embargo, en la extensión en que el cambio en el estimado de contabilidad de origen a cambios en activos o pasivos, o se relacione con un elemento del patrimonio, se reconoce ajustando la cantidad cargada del activo, pasivo o elemento de patrimonio relacionado, haciéndolo en el período del cambio. [NIC 8.37]

Revelaciones relacionadas con cambios en estimados de contabilidad

Revelar:

          la naturaleza y cantidad del cambio en el estimado de contabilidad que ha tenido efecto en el período actual o que se espera que tenga efecto en períodos futuros

          si no se revela la cantidad que el efecto tiene en períodos futuros, porque no es posible su estimación, la entidad tiene que revelar ese hecho. [NIC 8.39-49]

 

Errores

El principio general de la NIC 8 es que la entidad tiene que corregir cualesquiera errores de períodos anteriores, haciéndolo retrospectivamente en el primer conjunto de estados financieros que se autoricen para emisión luego de su descubrimiento mediante: [NIC 8.42]

          re-expresar las cantidades comparativas para el(os) período(s) comparativo(s) que se presenten y en los cuales ocurrió el error; o

          si el error ocurrió antes del período anterior más cercano que se presente, re-expresando los balances de apertura de activos, pasivos y patrimonio para el período anterior más cercano que se presente.

Sin embargo, si no es posible determinar los efectos que un error específico de un período tiene en la información comparativa para uno o más períodos que se presenten, la entidad tiene que re-expresar los balances de apertura de activos, pasivos y patrimonio para el período más cercano para el cual sea posible hacer la re-expresión retrospectiva (el cual puede ser el período actual). [NIC 8.44]

Además, si al comienzo del período actual no es posible determinar el efecto acumulado que tiene el error en todos los períodos anteriores, la entidad tiene que re-expresar la información comparativa para corregir el error, haciéndolo prospectivamente desde la fecha más cercana en que sea posible hacerlo. [NIC 8.45]

Revelaciones relacionadas con errores de períodos anteriores

Las revelaciones relacionadas con errores de períodos anteriores incluyen: [NIC 8.49]

          la naturaleza del error del período anterior;

          para cada período anterior que se presente, en la extensión en que sea posible, la cantidad de la corrección:

o           para cada elemento de línea del estado financiero que sea afectado; y

o           para las ganancias por acción básicas y diluidas (solamente si la entidad está aplicando la NIC 33);

          la cantidad de la corrección al comienzo del período anterior más cercano que se presentó; y

          si no es posible la re-expresión retrospectiva, la explicación y descripción de cómo ha sido corregido el error.

 

Los estados financieros de los períodos subsiguientes no necesitan repetir esas revelaciones.

 

 

 

 

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