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NIC 12

NIC 12:   IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

(Impuestos a los ingresos/resultados)  

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

HISTORIA DE LA NIC 12

Abril 1978             

Borrador para discusión pública E13 Contabilidad para los impuestos a los ingresos

(resultados)

Julio 1979             

NIC 12 Contabilidad para los impuestos a los ingresos (resultados)

Enero 1989            

Borrador para discusión pública E33 Contabilidad para los impuestos a los ingresos

(resultados)

1994                     

La NIC 12 (1979) fue re-formateada

Octubre 1994        

Modificado y re-expuesto como borrador para discusión pública E49 Impuestos a los

ingresos (resultados)

Octubre 1996       

NIC 12, Impuestos a los ingresos (resultados)

1 Enero 1998        

Fecha efectiva de la NIC 12 (1996)

Octubre 2000        

Revisiones limitadas hechas a la NIC 12

1 Enero 2001         

Fecha efectiva de la NIC 12 (2000) Impuestos a los ingresos (resultados)

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

  • SIC 21   Impuestos a los ingresos (ganancias) – Recuperación de activos revaluados no-depreciables
  • SIC 25   Impuestos a los ingresos (ganancias) – Cambios en la condición tributaria de la empresa o de sus accionistas

Problemas relacionados con esta norma, que IFRIC no agregó a su agenda

ENMIENDAS EN CONSIDERACIÓN POR IASB

Temas de convergencia: Impuestos a los ingresos (resultados)

RESUMEN DE LA NIC 12

Objetivo de la NIC 12

El objetivo de la NIC 12 (Revisada 1996) es prescribir el tratamiento contable de los impuestos a los ingresos (resultados).

Definiciones clave  [NIC 12.5]

Diferencia temporal:  La diferencia entre la cantidad cargada del activo o del pasivo y su base tributaria. 

Diferencia temporal sujeta a impuestos:  La diferencia temporal que en el futuro resultará en cantidades sujetas a impuesto cando se recupere la cantidad cargada del activo o se liquide el pasivo. 

Diferencia temporal deducible:  La diferencia temporal que resultará en cantidades que serán deducibles tributarias en el futuro cuando la cantidad cargada del activo se recupere o se liquide el pasivo.

Impuesto actual  

El impuesto actual por el por el período actual y anteriores debe ser reconocido como pasivo en la extensión en que todavía no haya sido liquidado, y como activo en la extensión en que las cantidades ya pagadas exceden la cantidad debida. [NIC 12.12]  El beneficio de la pérdida tributaria que puede ser convertido en un impuesto actual recuperable de un período anterior debe ser reconocido como activo. [NIC 12.13]. Los activos y pasivos tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente promulgadas para la fecha del balance. [NIC 12.46]    

Reconocimiento de pasivos tributarios diferidos

El principio general de la NIC 12 es que los pasivos tributarios diferidos se deben reconocer para todas las diferencias temporales sujetas a impuestos. Hay tres excepciones al requerimiento de reconocer el pasivo tributario diferido, como sigue: [NIC 12.15]

  • pasivos que surgen de la plusvalía adquirida (fondo de comercio) para la cual la amortización no es deducible para propósitos tributarios;
  • pasivos que surgen del reconocimiento inicial del activo/pasivo diferente que en una combinación de negocios que, en el momento de la transacción, no afecta la utilidad ni contable ni tributaria; y
  • pasivos que surgen de utilidades no distribuidas provenientes de inversiones donde la empresa es capaz de controlar la oportunidad de la reversa de la diferencia y es probable que la reversa no ocurrirá en el futuro previsible.

Reconocimiento de activos tributarios diferidos

El activo tributario diferido se debe reconocer para las diferencias temporales deducibles, las pérdidas tributarias no-usadas y los créditos tributarios no-usados en la extensión en que sea probable que la utilidad sujeta a impuestos estará disponible y contra la cual se puedan utilizar las diferencias temporales deducibles, a menos que el activo tributario diferido surja de: [NIC 12.24]

  • plusvalía adquirida (fondo de comercio) negativa que fue tratada como ingreso diferido bajo la NIC 22 Combinaciones de negocios [reemplazada por la NIIF 3 Combinaciones de negocios]; o
  • el reconocimiento inicial del activo/pasivo diferente que en una combinación de negocios que, en el momento de la transacción, no afecta la utilidad contable o tributaria.

Los activos tributarios diferidos por las diferencias tributarias deducibles que surgen de inversiones en subsidiarias, asociadas, ramas y contratos de riesgo compartido (negocios conjuntos) deben ser reconocidos en la extensión en que sea probable que la diferencia temporal será reversada en el futuro previsible y que la utilidad tributaria estará disponible y contra la cual será utilizada la diferencia temporal. [NIC 12.44]

La cantidad cargada de los activos tributarios diferidos debe ser revisada en cada fecha del balance y reducida en la extensión en que ya no sea probable que suficiente utilidad tributaria estará disponible para permitir el beneficio de parte o de todos los activos tributarios diferidos a ser utilizados. Cualesquiera tales reducciones deben ser subsiguientemente reversadas en la extensión en que sea probable que estará disponible suficiente utilidad tributaria. [NIC 12.37]

El activo tributario diferido debe ser reconocido para la perdida tributaria no usada anticipada o para los créditos tributarios no usados si, y solo si, se considera probable que habrá suficiente utilidad tributaria futura contra la cual se pueda utilizar la pérdida o el anticipo. [NIC 12.34]

Medición de los activos y pasivos tributarios diferidos

Los activos y pasivos tributarios diferidos deben ser medidos a las tarifas tributarias que se espera apliquen para el período cuando se realice el activo o se liquide el pasivo (método de pasivos), con base en las tarifas/leyes tributarias que hayan sido promulgadas o sustancialmente promulgadas para la fecha del balance. [NIC 12.47]. La medición debe reflejar las expectativas de la entidad, a la fecha del balance, respecto de la manera como la cantidad cargada de sus activos y pasivos será recuperada o liquidada. [NIC 12.51]

Los activos y pasivos tributarios diferidos no deben ser descontados. [NIC 12.53]

Reconocimiento de gastos o ingresos tributarios

El impuesto actual y diferido debe ser reconocido como ingreso o gasto e incluido en la utilidad o pérdida neta del período, excepto en la extensión en que el impuesto surja de: [NIC 12.58]

  • una transacción o evento que se reconoce directamente en el patrimonio; o
  • una combinación de negocios contabilizada como adquisición.   

Si el impuesto surge de una combinación de negocios que es una adquisición, debe ser reconocido como un activo o pasivo identificable a la fecha de adquisición de acuerdo con NIIF 3 Combinaciones de negocios (afectando por lo tanto la plusvalía adquirida / fondo de comercio o la plusvalía adquirida negativa / fondo de comercio negativo).

Consecuencias tributarias de los dividendos

En algunas jurisdicciones, los impuestos a los ingresos (resultados) son pagables a una tarifa más alta o más baja si parte o toda la utilidad neta o las ganancias retenidas se paga como dividendo. En otras jurisdicciones, los impuestos a los ingresos pueden ser refutabes si parte o toda la utilidad neta o las ganancias retenidas se paga como dividendo. Los posibles distribuciones futuras de dividendos o los reembolsos tributarios no se deben anticipar al medir los activos y pasivos tributarios diferidos. [NIC 12.52A]

NIC 10, Eventos ocurridos después de la fecha del balance , requiere la revelación, y prohíbe la causación, de los dividendos que se proponen o declaran después del final del período de información pero antes de que los estados financieros fueron autorizados para emisión. La NIC 12 requiere la revelación de las consecuencias tributarias de tales dividendos así como la revelación de la naturaleza y las cantidades de las potenciales consecuencias de los impuestos a los ingresos (resultados) que correspondan a dividendos. [NIC 12.82A]

Presentación

Los activos tributarios corrientes y los pasivos tributarios corrientes deben ser compensados en el balance solamente si la empresa tiene el derecho legal y la intención de liquidarlos sobre una base neta. [NIC 12.71]

Los activos tributarios diferidos y los pasivos tributarios diferidos deben ser compensados en el balance solamente si la empresa tiene el derecho legal de liquidarlos sobre una base neta y son impuestos por la misma entidad tributaria a la misma entidad o a diferentes entidades que tienen la intención de realizar el activo y liquidar el pasivo al mismo tiempo. [NIC 12.74]

Revelación

  • activos tributarios corrientes [NIC 12.69]
  • pasivos tributarios corrientes [NIC 12.69]
  • activos tributarios diferidos (clasificados siempre como no-corrientes) [NIC 12.69-70]
  • pasivos tributarios diferidos (clasificados siempre como no-corrientes) [NIC 12.69-70]
  • gastos tributarios (ingresos tributarios) relacionados con la utilidad o pérdida proveniente de actividades ordinarias (tienen que presentarse en la cara del estado de ingresos/resultados) [NIC 12.77]
  • principales componentes de los gastos tributarios (ingresos tributarios) [NIC 12.79]
  • impuesto agregado corriente y diferido relacionado con los elementos que se reporten directamente en el patrimonio [NIC 12.81]
  • impuesto relacionado con elementos extraordinarios [NIC 12.81]
  • explicación de la relación entre gastos (ingresos) tributarios y el impuesto que se esperaría mediante la aplicación de la tarifa tributaria actual a la utilidad o pérdida contable (esto se puede presentar como una conciliación de las cantidades de los impuestos o una conciliación de la tarifa de los impuestos). [NIC 12.81]
  • cambios en las tarifas tributarias [NIC 12.81]
  • cantidades y otros detalles de las diferencias temporales deducibles, pérdidas tributarias no-usadas, y créditos tributarios no-usados [NIC 12.81]
  • diferencias temporales asociadas con las inversiones en subsidiarias, asociadas, ramas y contratos de riesgo compartido (negocios conjuntos) [NIC 12.81]
  • para cada tipo de diferencia temporal y pérdida y crédito tributario no-usados, la cantidad de los activos o pasivos tributarios diferidos que se reconocen en el balance general y la cantidad de ingresos o gastos tributarios diferidos que se reconocen en el estado de ingresos (resultados) [NIC 12.81]
  • impuestos relacionados con las operaciones discontinuadas [NIC 12.81]
  • consecuencias tributarias de los dividendos posteriores-al-balance [NIC 12.81]
  • detalles de los activos tributarios diferidos [NIC 12.82]

 

 

 

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