NIC 36

NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

HISTORIA DE LA NIC 36

Mayo 1997

Borrador para discusión pública E55 Deterioro del valor de los activos

Junio 1998

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

1 Julio 1999

Fecha efectiva de la NIC 36 (1998)

31 Marzo 2004

NIC 36 Revisada

El resumen que aparece abajo refleja las revisiones de Marzo 2004

1 Abril 2004

Fecha efectiva de las revisiones hechas en Marzo del 2004 a la NIC 36

INTERPRETACIONADAS RELACIONADAS

Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda

ENMIENDAS EN CONSIDERACION POR IASB

Ninguna

RESUMEN DE LA NIC 36

Objetivo

Asegurar que los activos se llevan a no más que su cantidad recuperable, y definir cómo se calcula la cantidad recuperable.

Alcance

La NIC 36 aplica a todos los activos excepto: [NIC 36.2]

inventarios (ver la NIC 2)

activos que surgen de contratos de construcción (ver la NIC 11)

activos tributarios diferidos (ver la NIC 12)

activos que surgen de beneficios para empleados (ver la NIC 19)

activos financieros (ver la NIC 39)

propiedad para inversión llevada a valor razonable (ver la NIC 40)

ciertos activos de agricultora llevados a valor razonable (ver la NIC 41)

activos de contratos de seguro (ver la NIIF 4)

activos tenidos para la venta (ver la NIIF 5)

 Por consiguiente, la NIC 36 aplica a (entre otros activos):

terrenos

edificaciones

maquinaria y equipo

propiedad para inversión llevada al costo

activos intangibles

plusvalía

inversiones en subsidiarias, asociadas, y negocios conjuntos

activos llevados a cantidades revaluadas según la NIC 16 y la NIC 38

Definiciones clave   [NIC 36.6]

Deterioro: Un activo está deteriorado cuando su valor en libros excede su cantidad recuperable.

Valor en libros: La cantidad a la cual un activo es reconocido en el balance general luego de deducir la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.

Cantidad recuperable: El más alto entre el valor razonable de un activo menos los costos de venta (algunas veces denominados precio de venta neta) y su valor en uso.

Valor razonable: La cantidad obtenible de la venta de un activo en una transacción negociada entre partes conocedoras, dispuestas.

Valor en uso: El valor presente descontado de los flujos de efectivo futuros estimados que se espera surjan de:

el uso continuo del activo, y de

su disposición al final de su vida útil.

 Identificación del activo que puede estar deteriorado

En cada fecha de balance general, revise todos los activos para mirar cualquier indicador de que un activo puede estar deteriorado (su valor en libros puede estar en exceso de su precio neto de venta y su valor en uso). La NIC 36 tiene una lista de indicadores de deterioro externos e internos. Si hay un indicador de que un activo puede estar deteriorado, entonces usted tiene que calcular la cantidad recuperable del activo. [NIC 36.9]

Las cantidades recuperables de los siguientes tipos de activos intangibles deben ser medidas anualmente sea que haya o no indicativo de que puedan estar deteriorados. En algunos casos, el cálculo detallado más reciente de la cantidad recuperable que se hizo en el período precedente puede ser usado en la prueba por deterioro de ese activo en el período actual: [NIC 36.10]

un activo intangible con una vida útil indefinida

un activo intangible que todavía no está disponible para uso

plusvalía adquirida en una combinación de negocios

 Indicadores de deterioro   [NIC 36.12]

Fuentes externas:

declinación del valor del mercado

cambios negativos en tecnología, mercados, economía, o leyes

incrementos en las tasas de interés del mercado

el precio de las acciones de la compañía está por debajo del valor en libros

 Fuentes internas:

obsolescencia o daño físico

el activo hace parte de una re-estructuración o es tenido para disposición

peor desempeño económico que el esperado

 Esas listas no tienen la intención de ser exhaustivas. También, se tiene que considerar la materialidad. [NIC 36.13] Además, un indicador de que un activo puede estar deteriorado puede señalar que la vida útil del activo, el método de depreciación, o el valor residual pueden necesitar ser revisado y ajustado. [NIC 36.17]

Determinación de la cantidad recuperable

si el valor razonable menos los costos de venta o el valor en uso es mayor que el valor en libros, no es necesario calcular la otra cantidad. El activo no está deteriorado. [NIC 36.19]

si el valor razonable menos los costos de venta no se pueden determinar, entonces la cantidad recuperable es el valor en uso. [NIC 36.20]

Para activos a ser dispuestos, la cantidad recuperable es el valor razonable menos los costos de venta. [NIC 36.21]

 Valor razonable menos los costos de venta

si hay un acuerdo de venta vinculante, use el precio según el acuerdo menos los costos de disposición. [NIC 36.25]

si hay un mercado activo para ese tipo de activo, use el precio de mercado menos los costos de disposición. Precio de mercado significa precio de oferta actual, si está disponible, o de otra manera el precio de la transacción más reciente. [NIC 36.26]

si no hay mercado activo, use el mejor estimado del precio de venta del activo menos los costos de disposición. [NIC 36.27]

Costos de disposición son únicamente los costos directamente agregados (no existen costos o gastos generales). [NIC 36.28]

Valor en uso

El cálculo del valor en uso debe reflejar los siguientes elementos: [NIC 36.20]

un estimado de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera derivar del activo en una transacción en condiciones iguales;

las expectativas sobre las posibles variaciones en la cantidad u oportunidad de esos flujos de efectivo futuros;

el valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de interés del mercado corriente libre de interés;

el precio de tratar la incertidumbre inherente en el activo; y

otros factores, tales como la liquidez, que los participantes en el mercado reflejarían en la fijación del precio de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera derivar del activo.

 Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben basar en supuestos razonables y que tengan respaldo, los presupuestos y pronósticos más recientes, y   la extrapolación para períodos que están más allá de las proyecciones presupuestales. [NIC 36.33]   La NIC 36 presume que los presupuestos y los pronósticos no deben ir más allá de cinco años; para períodos después de cinco años, extrapole a partir de los anteriores presupuestos. [NIC 36.35]   La administración debe valorar la razonabilidad de sus supuestos haciéndolo mediante el examen de las causas de las diferencias entre las proyecciones de los flujos de efectivo pasados y los flujos de efectivo actuales. [NIC 36.34]

Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben relacionar con el futuro en su condición actual – no se deben anticipar las reestructuraciones futuras para las cuales la entidad no esté comprometida ni los desembolsos para mejorar o aumentar el desempeño del activo. [NIC 36.44]

Los estimados de los flujos de efectivo futuros no deben incluir las entradas o salidas de efectivo provenientes de las actividades de financiación, ni los ingresos o pagos de impuestos a las ganancias. [NIC 36.50]

Tasa de descuento

Al medir el valor en uso, la tasa de descuento que se use debe ser la tasa antes de impuestos que refleje la valoración actual que el mercado hace respecto del valor del dinero y los riesgos específicos para el activo. [NIC 36.55]

La tasa de descuento no debe reflejar los riesgos por los cuales han sido ajustados los flujos de efectivo futuros y debe ser igual a la tasa de descuento que los inversionistas requerirían si fueran a escoger una inversión que generaría flujos de efectivo equivalentes a los que se esperan del activo. [NIC 36.56]

Para el deterioro de un activo individual o de un portafolio de activos, la tasa de descuento es la tasa que la compañía pagaría en una transacción de mercado actual para comprar dinero con el fin de comprar ese activo específico o ese portafolio.

Si no está disponible una tasa específica para el activo, que sea determinada por el mercado, se tiene que usar un sustituto que refleje el valor del dinero en el tiempo durante la vida del activo, lo mismo que el riesgo país, riesgo de moneda, riesgo de precio, y riesgo de los flujos de efectivo. Normalmente se consideraría lo siguiente: [NIC 36.57]

el costo promedio del capital propio de la empresa;

la tasa incremental del endeudamiento de la empresa, y

otras tasas de préstamos del mercado

 Reconocimiento de una pérdida por deterioro

Se debe reconocer una pérdida por deterioro cuando la cantidad recuperable esté por debajo del valor en libros   [NIC 36.59]

La pérdida por deterioro es un gasto en el estado de resultados (a menos que se relacione con un activo revaluado por el que los cambios se reconozcan directamente en patrimonio). [NIC 36.60]

Ajuste de la depreciación correspondiente a períodos futuros [NIC 36.63]

 Unidades generadoras de efectivo

La cantidad recuperable debe ser determinada para el activo individual, si es posible. [NIC 36.66]

Si no es posible determina la cantidad recuperable (valor razonable menos costo de venta y valor en uso) para el activo individual, entonces se determina la cantidad recuperable para la unidad generadora de efectivo (UGE) del activo. [NIC 36.66] La UGE es el grupo más pequeño identificable de activos: [NIC 36.6]

que genera entradas de efectivo provenientes del uso continuo, y

que es ampliamente independiente de las entradas de efectivo provenientes de otros activos o grupos de activos

 Deterioro de la plusvalía

Anualmente la plusvalía debe ser probada por deterioro. [NIC 36.96]

Para probar por deterioro, la plusvalía tiene que ser asignada a cada una de las unidades generadoras de efectivo, o grupos de unidades generadoras de efectivo, que se espera se beneficien de las sinergias de la combinación, independiente de si otros activos o pasivos de la adquirida se asignan a esas unidades o grupos de unidades.   Cada unidad o grupo de unidades a las cuales se asigna la plusvalía tienen que: [NIC 36.80]

representar el nivel más bajo dentro de la entidad en el cual se monitorea la plusvalía para propósitos de administración interna; y no ser más grande que un segmento con base ya sea en el formato primario o secundario de presentación de reportes de la entidad determinado de acuerdo con la NIC 14 Información financiera sobre segmentos.

La unidad generadora de efectivo a la cual se ha asignado la plusvalía tiene que ser probada por deterioro al menos anualmente, haciéndolo mediante la comparación del valor en libros de la unidad, incluyendo la plusvalía, con la cantidad recuperable de la unidad: [NIC 36.90]

si la cantidad recuperable de la unidad excede el valor en libros de la unidad, la unidad y la plusvalía asignada a esa unidad no están deterioradas

si el valor en libros de la unidad excede la cantidad recuperable de la unidad, la entidad tiene que reconocer una pérdida por deterioro

 La pérdida por deterioro se asigna para reducir el valor en libros de los activos de la unidad (grupos de unidades) en el siguiente orden: [NIC 36.104]

primero, se reduce el valor en libros de cualquier plusvalía asignada a la unidad generadora de efectivo (grupo de unidades); y

entonces, se reducen a pro rata   los valores en libros de los otros activos de la unidad (grupos de unidades)

 El valor en libros de un activo no se debe reducir por debajo del más alto de: [NIC 36.105]

su valor razonable menos los costos de venta (si es determinable);

su valor en uso (si es determinable); y

cero

Si se aplica la regla precedente, la asignación de la pérdida por deterioro se hace a pro rata a los otros activos de la unidad (grupos de unidades).

Reversa de una pérdida por deterioro

El mismo enfoque que para la identificación de los activos deteriorados: valorar a cada fecha de balance general si hay una señal de que la pérdida por deterioro puede haber disminuido. Si es así, calcular la cantidad recuperable. [NIC 36.110]

No se revelan los descuentos anulados. [NIC 36.116]

El valor en libros incrementado debido a la reversa no debe ser mayor que el costo histórico depreciado si no se hubiera reconocido el deterioro. [NIC 36.117]

La reversa de una pérdida por deterioro se reconoce como ingreso en el estado de resultados. [NIC 36.119]

Se ajusta la depreciación correspondiente a períodos futuros. [NIC 36.121]

Está prohibida la reversa de una pérdida por deterioro correspondiente a la plusvalía. [NIC 36.124]

Revelación

Revelación por clase de activos:   [NIC 36.126]

Pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados

Pérdidas por deterioro reversadas en el estado de resultados

Elementos de línea del estado de resultados

Revelación por segmento: [NIC 36.129]

solamente los segmentos primarios (usualmente línea de producto o industria)

pérdidas por deterioro reconocidas

pérdidas por deterioro reversadas

Otras revelaciones:

Si una pérdida por deterioro (reversa) individual es material, revelar:    [NIC 36.130]

eventos y circunstancias resultantes en la pérdida por deterioro

cantidad de la pérdida

activo individual: naturaleza y segmento con el cual se relaciona

unidad generadora de efectivo: descripción, cantidad de la pérdida por deterioro (reversa) por clase de activo y segmentos

si la cantidad recuperable es el valor razonable menos los costos de venta, revelar la base para la determinación del valor razonable

si la cantidad recuperable es el valor en uso, revelar la tasa de descuento

 Si las pérdidas por deterioro reconocidas (reversas) son materiales en el agregado para los estados financieros tomados como un todo, revelar: [NIC 36.131]

principales clases de activos afectados

principales eventos y circunstancias

 Revelar información detallada sobre los estimados usados para medir las cantidades recuperables de las unidades generadoras de efectivo que contienen plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas.   [NIC 36.134-35]